网络时代标准财务报告的创新.pdfVIP

本刊专稿 网络时代标准财务报告的创新 上海财经大学 王松年沈颖玲 长期以来，企业主要利用标准、通用目的财务报 表、图、声、像等不同形式，同样的信息能格式化为 告把财务信息传递给外部使用者。在这一财务报告 不同的版本，例如，WWW、CD-ROM、打印、可交 模式下，企业向不同的信息使用者提供相同的财务 换的数据文档。 报告。通用目的财务报告应用广泛的原因在于它对 2.定制类型？财务报告的定制类型有已定制的 于报告单位、审计人员和监管者而言是经济的、实用 （customized）和可定制的（customizable）两种类型。 的和方便的，而并不是在于它能更好地满足使用者 已定制的财务报告是已经根据某用户或某类用户的 的需求。就具体信息使用者而言，信息的通用性越 需求“量身定做”的，可随时使用；而可定制的财务 强，对决策相关性可能就越低，财务报表提供的通用 报告不能立即使用，但用户可以按其需求构造财务 信息通常很难满足使用者特殊的信息需求。信息技 信息。 术创新与经济环境的变革，使人们对获取信息的及 已定制财务报告的方法在技术上是可行的，但 时性、快捷程度、准确性、个性化的要求更高；另一 同时带来保密、定制成本、信息不对称等问题。然 方面，现代信息技术的强大功能使信息生产成本的 而，通过提供者与使用者的互动而定制的财务报告， 约束不再成为只提供最低量信息的借口。标准财务 将能更好地满足用户的信息需求。 报告定制发展既有必要，也有可能。 可定制财务报告允许用户选择其所需的内容与 然而，用户信息需求的多样性并不排除用户具 偏好的呈现方式。可定制报告的一个本质特征是灵 有共同信息需求的可能性。至少在短期内，对某类财 活性。参数表等软件嵌入技术可以使财务报告根据 务信息的需求是稳定的。因此，我们主张并不是全然 集合程度、报告的频率进行调整，灵活性也可以通过 抛弃通用目的财务报告，而是设计一个框架以满足 模块化来实现。 用户共同和异样的、稳定和变化的、已知和潜在的信 3.如何实现定制？要实现大规模低成本的定制 息需求。网络时代，财务报告体系应在标准报告基础 有两种方式：要素模块化和程序模块化。 之上定制发展：以现行通用财务报告为中心，力求保 要素模块化需要创建模块或建立字块用以配置 证会计信息的可靠性与可比性，以满足信息使用者 组成各种财务报告。组成财务报告的“零件”是标准 的共同需求；以标准化的源数据为基础，额外提供按 的，用户可按其“功能定位”进行装配。财务报告要 使用者需求定制的信息，以迎合使用者对信息内容 素模块至少有三种：财务报表的要素；不同的会计和 和列报形式的个性化需求。① 列报方法；非财务信息的条目。 一、定制模型的设计 程序模块化将加工信息的过程分为几个阶段并 1.定制什么？财务报告可以对内容和列报形式 将这些阶段排列为并行的子程序，用户可以对每个 进行定制。内容定制是迎合用户特殊的信息需求，例 阶段加以定制。财务报告程序可以分为一些可识别 如，向不同的信息用户提供不同种类的信息；列报形 的子程序，例如信息需求分析、数据收集、数据加 式定制是满足用户特定的认知方式和对信息媒体的 工、审计以及传播方式，每一个子程序还可以进一步 偏好。财务报告可以按线性、顺序的方式呈报，也可 细分。这些子程序可按顺序组织也可并存，使得财务 按非线性格式的超文本方式呈报。信息媒体有文、 报告更及时和灵活。 4.谁来定制？从理论上讲，财务报告提供者与 ①Robert E.Jensen and Jason Zezhong Xiao, 2001, Customized 使用者都可以执行定制模型，而事实上，只要提供者 Financial Reporting, Networked Databases and Distributed File Sharing, Accounting Horizons, 9: 2