我国个人所得税税率问题探析.pdfVIP

论文摘萃 Collections of Main Arguments 我国个人所得税税率问题探析 ◆ 武 辉 一、我国个人所得税税率现状及问题分析 率结构严重脱离了职工工薪分布实况，难以有效发 我国个人所得税法规定各项所得分类征收，实行 挥调节收入分配职能。 差别税率。其中工资薪金所得适用5%～45%的九级 （二）工资薪金所得边际税率过高 超额累进税率，个体工商户的生产经营所得和对企事 在工薪所得税税率方面，世界上除了高税率、高福利 业单位的承包、承租经营所得适用5%～35%的五级 的欧洲国家外，其他各国的最高边际税率均在40%以下。 超额累进税率，稿酬所得税率为20%，并按应纳税额 我国工资薪金所得税的最高边际税率为45%，处于较高水 再减征30%；其他所得税率为20%。 平，虽然目前适用高边际税率的人员较少，但较高的边际 我国个人所得税税率存在的问题主要有以下几个方面： 税率容易让人产生税负偏重的印象，如果不降低边际税 （一）调节收入分配作用有限 率，在进行缩小累进级距、增强累进性的税率改革后，则 从个人所得税对缩小收入差距的作用看，美国个 会对生产、经营、投资产生抑制、扭曲，造成人力资本外 人所得税近几年对基尼系数的缩小作用在7%左右， 流，增大偷税的机会收益和纳税人选择偷税的机率。 英国个人所得税使个人可支配收入基尼系数比总收入 （三）分类所得税率影响了公平 基尼系数平均每年减小10%以上。在我国，1999～ 随着经济的发展，我国个人收入呈多元化趋势， 2001年，税收使基尼系数的扩大呈逐年递减趋势，至 经营性收入、财产性收入、第二职业收入比重不断增 2002年开始对收入差距的缩小起正向作用，但其效应 加，工资性收入的比重呈下降趋势，分类税率必然形 仅为0.65%，可见，我国包括个人所得税在内的税收 成取得多种收入的人多次扣除费用、分别适用较低税 ① 率的情况，对高收入者的调节作用减弱，从而导致税 对缩小收入分配差距的作用十分微弱。 调节收入分配作用有限的主要原因，是超额累 负不公。另外，由于大部分所得项目是按月或按次计 进税率实际累进度太低。据王剑锋对2001年我国职 税，容易造成不合理征税，同时纳税人也可轻易通过 工工薪所得模拟数据的分析，我国职工工薪所得模 分散所得等方法达到避税、逃税目的。 拟数据的分布状况表显示，在我国全部职工当中，按 照2006年以前的工资薪金所得税的税率表，每月工 二、改革我国个人所得税税率的建议 薪所得在5800元以下的职工所占比例约为99.98%， （一）改革总体税率模式 而这绝大部分人适用5%～15%三档税率。而每月工 在总体上实行超额累进税率与比例税率并行，以 薪所得超过5800元的职工只占职工总数的0.03%， 超额累进税率为主的税率结构。具体而言，对财产转 ② 适用较 让所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所 适用税率表中20%～45%共六档较高税率， 高税率的群体所占比例过低，不仅对个人工薪课税 得、股息利息、红利所得、偶然所得等非专业和非经 的收入功能贡献不大，而且调节个人收入的实际作 常性所得，实行比例税率；对工资薪金所得、个体工 用也非常有限。2006年1月1日起工资薪金所得税 商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得等 的免征额由原来的每月800元调高至1600元，但累 专业性和经常性所得，汇总实行超额累进税率。 ③ （二）改革税率设计 进税率并未调整，随着职工工薪水平的相应提高， 以上分析结论基本不受影响。因而，个人所得税税 对个体工商户生产经营所得、承包经营所得和工 ① 陈卫东 《从国际比较看中国个人所得税发挥再分配功能的改革思路》，《涉外税务》2004年第5期。