我国合伙制创业投资企业的所得税问题研究.pdfVIP

财政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING 我国合伙制创业投资企业的所得税问题研究* 中央财经大学应用经济学博士后流动站/ 华北科技学院 李朝晖 【摘 要】创业投资合伙企业中有获取劳动报酬的普通合伙人和获取资本收益的有限合伙人。我国对合伙企业的所得税规定中没有 区分普通合伙人和有限合伙人，因此仍存在着普通合伙人固定管理费收入的税务处理政策不明朗、个人合伙人适用的累进超额所得税率 和法人合伙人的亏损弥补政策不合理、一笔收入多重征税等问题。这些问题可以通过合理界定合伙人的收入性质、根据收入性质确定税收 减免及税率、允许法人合伙人合并收入纳税并按照合伙人的实际所得而非账面所得征税等措施来解决。 【关键词】有限合伙人；普通合伙人；所得税 由于有限合伙制企业构成免税主 的存续期内每年提取占承诺资本2% 左 现假设由自然人A、法人B 各出资2 975 体，并通过普通合伙人的激励报酬安排 右的固定管理费和所投资的股权上市或 万元人民币、法人C 出资50 万元人民币 有效地解决了创业投资中资金供应者与 出售后10%~30%的投资收益提成；有限 设立一家承诺资本规模为5 000 万元的 管理者之间的委托代理问题，因而被普 合伙人按其出资比例分配余下的 70% 创业投资合伙企业。其中A 和B 作为有 遍认为是创业投资企业的最优组织形 ~90% 的收益。可以看出，普通合伙人的收 限合伙人仅承担出资义务，并分享最终收 式。我国于2006 年8 月修订了《合伙企 入主要来自于劳动报酬，而有限合伙人的 益的80% ；C 作为普通合伙人，负责创业 业法》，明确了有限合伙制的法律地位。 收入是资本投资收益。 投资企业的经营管理，每年提取承诺资本 自此之后国内有限合伙制创业投资企业 我国财税［2000］91 号文、财税［2008］ 的2%作为管理报酬，在有限合伙人收回 陆续出现。由于有限合伙制是我国的新 69 号文和159 号文对合伙企业的所得税 全部累计投资之后分享最终收益的 生事物，合伙人应如何缴纳所得税就成 问题进行了规定，它主要包括以下内容。 20% 。协议约定创业投资合伙企业的存续 为人们普遍关注的问题。2008 年 12 月 一是纳税义务人的确定与适用税法。规定 期为10 年，未满期前各年已实现的净利 23 日财政部和国家税务总局联合发布 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人， 润的50% 用来在合伙人之间进行分配。 了 《关于合伙企业合伙人所得税问题的 对合伙企业生产经营所得和其他所得采 期满后企业解散，偿付合伙人的投资成本 通知》（财税159 号文），对合伙企业合 取“先分后税”的原则，由合伙人按照协议 并分配最终净收益。假设该创业投资合伙 伙人如何缴纳所得税问题进行了明确。 约定（或协商决定）的分配比例（或实缴出 企业每年要支出财务费用及其它营业费 本文针对我国合伙企业合伙人的所得税 资比例）确定应纳税所得额。合伙企业合 用200 万元，在设立后的前三年内该企业 规定，对有限合伙制创业投资企业中两 伙人是自然人的，比照个人所得税法的 未取得任何投资收益。 自第四年始，创业 类合伙人的所得税缴纳及潜在问题进行 “个体工商户的生产经营所得”应税项目， 投资合伙企业开始处置投资股权，并从一 剖析，以找出目前税收制度下存在的不 适用5%~35% 的五级超额累进税率，计 些受资企业处获得股息等收入，逐渐实现 利于创业投资企业发展的政策规定。 算征收个人所得税；合伙人是法人和其他 了年度利润。合伙企业的投资利润和利润 组织的，缴纳企业所得税。二是规定了应 分配情况及根据税收政策规定计算的各 一、我国有限合伙制创业投资企业的 纳税所得及其税前扣除的内容。规定应纳 合伙人的应税所得详见表 1。 税收规定 税所得为合伙企业的生产经营所得和其 有限合伙企业的合伙人包括有限合 它所得，其中生产经营所得包括企业分配 二、合伙制创业投资企业所得税政策 伙人和普通合伙人。在创业投资企业中， 给投资者个人的所得和企业当年留存的 中存在的问题