第五章 企业所得税 最新.ppt

第五章 企业所得税 企业所得税是以企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的税种。 现行《中华人民共和国企业所得税法》由第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起实施。 情景1：北京康维有限责任公司（以下简称康维公司）的登记注册地在北京市海淀区，该公司是一家生产、销售手机并出租设备的公司，2009年该公司的所得既包括销售货物所得，又包括转让财产所得、利息所得、接受捐赠所得。 请分析：1、康维公司是否需要缴纳企业所得税？2、如果需要缴纳企业所得税，哪些所得应该纳税？3、如果需要缴纳企业所得税，康维公司适用的税率是多少？ 情景2：张华、孟欣、黎明三人成立了一家合伙企业——口福居酒楼，该酒楼主要从事餐饮服务，该企业是否需要缴纳企业所得税？ 所得税基本原理 一、概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业：居民企业和非居民企业 二、企业所得税的计税原理 企业所得税的计税依据为应税所得额，它是在企业会计利润的基础上通过税法的规定调整后的计税依据。 三、各国对企业所得税征税的一般做法 1、纳税义务人：具有法人资格的公司 2、税基：以调整后的应税所得额为计税依据，包括生产经营所得和资本利得。应税所得额的关键在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理。 3、税率 4、税收优惠：直接（间接）税收优惠 税收抵免：投资抵免和国外税收抵免 税收豁免：指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。 加速折旧 第一节 纳税义务人与征税对象、税率 一、纳税义务人：在我国境内的企业或其他取得收入的组织。不包括个人独资企业、合伙企业。 居民企业与非居民企业 税收管辖权：一国政府在征税方面的主权，表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。 属地原则：一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这些所得的是本国人还是外国人（地域管辖权或来源地管辖权） 属人原则：一国有权对本国公民或居民的一切所得征税，而不论他们的所得是来源本国还是外国。（居民管辖权与公民管辖权） 我国：地域管辖权与居民管辖权双重标准。基于税收利益的角度，也是世界大多数国家的做法。 对以下三种所得行使征税权：本国居民的境内所得、本国居民的境外所得及外国居民的境内所得。 居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构：对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，是法人的权利和决策中心 总机构：法人主体结构的主体（总公司或总店） 现行税法以注册地或实际管理机构其一在中国境内这一“单一具备”原则作为判断居民企业的标准。 登记注册标准：依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 实际管理机构标准：指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。 2009年4月，在境外注册的中资控股公司，只有其最高决策机构（如董事会）和日常经营管理机构（如高层管理部门）同时在中国境内才属于实际管理机构设立在中国。 判断“实际的”，要同时考虑企业高层管理人员及高层管理部门履行职能的场所，企业财务人员和人事决策的制定地点，企业的主要财产、会计账簿、印章、档案的存放地点及多数（一般或以上）有投票权的董事或高管人员的经常居住地。上述只要有一个不在国内，即可判定其实际管理机构不在国内。 根据《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》的规定，境外注册的中资控股企业（以下简称境外中资企业）同时符合下列条件的，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下简称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理。 （1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； （2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和认识决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准。 （3）企业的主要财产、账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； （4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住在中国境内。 其中，境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。 境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对