ABC和EVA相结合的成本核算和控制研究.pdfVIP

中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 ABC与EVA相结合的成本核算与控制研究 刘运国。郑文红1 (中山大学管理学院510275南海盐步职业技术学校528247) 【摘要】本文从作业成本法和经济增加值的基本原理入手。分别对作业成本法和经济增加值的优 势与局限性进行了分析，探讨将两种方法融合的可行性，构建了ABC和EVA相结合的成本核算与控 制体系．同时结合具体实饲，探讨了该成本核算与控制体系的应用步骤，应用结果及其对管理决策 的影响． 【关键词l作业成本法经济增加值资本成本成本控制 一、引言 现代管理会计是帮助组织实现价值增值的会计。现代企业的根本目标是股东价值的最大 化。如何衡量股东价值的增值?经济增加值(EconomicValue-Added，以下简称EVA)即企 业经营所得到的息前税后营业利润扣减企业所占用资金的资金成本后的余额，给我们提供了 一个科学的衡量指标。怎么衡量就怎么管理。衡量指标计算的基石是成本的核算。作业成本 法(Activity—based Costing，以卜．简称ABC)以作业为中心，通过确认氽、lk设计、生产、 销售等经营过程中所有与产品相关的作业及其作业成本的根本原闪，按多个成本动因分配计 鼍作业成本，对所有作业活动进行准确、动态的反映，尽可能消除“非增值作业”，改进“增 值作业”效率， 优化“作业链(ActivityChain)”和“价值链(ValueChain)”，从而核 算出相对真实的成本并对成本进行有效控制，帮助企业价值得到增值。 诚然，ABC相对于传统成本法具有较大的优越性。然而，ABC以企业内部作业链为主进 行成本分析，忽视r，与企业外部资本市场有关的资金占用成本，导致成本核算结果不够全面． 要得到更准确全而的产品及服务成本信息，就得将资本成本考虑在产品或服务成本内。而考 Value 虑资本成本是经济增加值最具特点和最重要的方面，从而引入经济增加值(Economic Added，简称EVA)思想对作业成本法进行改进，可以将资本成本纳入成本管理过程，有效 弥补作业成本法的缺陷。 本文采用理论与案例分析相结合的方法，对ABC与EVA相结合的成本核算与控制体系进 行了构建，并通过具体案例分析得出：ABC和EVA的融合模式，不仅能够反映成本对象的资 源消耗成本和资金占用成本，揭示成本对象所创造的经济价值，而且还能够将作业成本从单 纯的成本计算扩展到业绩评价，为实现股东财富或企业价值最大化提供决策支持。 本文其余部分安排如下：第二部分是相关理论与研究文献回顾；第三部分是ABC与EVA 相结合的成本核算与控制体系构建；第四部分是一个案例分析；第五部分是本文研究结论。 二、相关理论与研究文献回顾 作业成本法的概念自20世纪90年代中期引进中国，在中国管理学界掀起了一股研究热 潮。目前我国对于作业成本法的研究主要集中在以下几个方面：(1)ABC的应用研究。(2) 将其他先进管理思想融入ABC法进行研究，这些先进管理思想包括价值工程、战略成本管理、 业务流程再造等。如欧佩玉、王平心(2000)将价值工程理论引入ABC，提出了作业分析法 ’作者简介：刘运国，男，中山大学管理学院会计学系教授、博士生导师，电子邮箱： mnsygliu@mail．sysu．edu．cn 2作者简介：郑文红．中山大学管理学院硕士研究生，广东佛山南海盐步职业技术学校副教授 101 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 的模璎，模型分析了影响产出价值的各闪素之间的关系，提出提高作业效率、作业价值和产 出价值的途径。(3)从理论方面对ABC法进行探讨，并提出改进意见和建议。 Value 经济增加值(EconomicAdded，简称EVA)：是全面衡量企业价值创造的一个指 本，TC是企业投入的总资本。NOPAT是息fj{『税后营业利润，根据报告期损益表中的净利润 经过一系列的调整得到。EVA的基本理念是资本获得的收益要至少补偿资本的成本，在考核 企业经营业绩时，将企业伞部资本成本从当期收益l{I减去。可见EVA指