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我国企业内部控制有效性的环境研究 朱其俊 帅常娥 (合肥工业大学管理学院安徽合肥230009) 摘要：随着信息化社会的来临，企业内部控制的有效性越来越引起各方面的关注，然而通过 加强控制环境研究来保证内部控制的有效性并未引起重视。本文基于我国目前大多数企业内部控 制失效的现状，分析了企业控制环境存在的主要问题，提出了在市场经济条件下企业应注重培育 自身特色文化，以期通过内因的强化完善公司治理结构和董事会职能、设立合理的组织结构以及 强化内部审计等，使内部控制得以有效实施。 关键词：企业内部控制有效性控制环境企业文化 内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可 靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。随着市场经济的不断发展，内部 控制作为企业生产经营活动自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。 有效的内部控制，是企业经营成败的关键之一，而控制环境又是内部控制各因素的基础和核心， 因此是内部控制制度得到有效执行的关键和企业成功的基础。 一、企业内部控制的有效性依赖于控制环境 COSO委员会将企业内部控制框架分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督 五要素。《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》把内部控制归结为控制环境、会计 系统和控制程序三要素。(见图1、图2) 图1COSO内部控制框架 图2。三要素”框架 两种分法，都将控制环境放在第一位，足以说明控制环境在整个内部控制中首要的、基础的 位置。控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，是内部控 制的基础和推动企业发展的引擎。控制环境影响着整个组织成员的控制意识，它的好坏直接决定 整个控制程序的实施和实际效果，进而影响内部控制的有效性，最终影响企业整体战略目标的实 现．因此如何从控制环境角度强化内部控制已成为大家普遍关心的问题。 二，我国企业控制环境存在的主要问题 结合COSO委员会的描述以及我国的现实状况，我认为控制环境分为内部控制环境和外部环 境。内部控制环境主要包括：(1)企业文化：(2)治理结构和董事会的职能；(3)内部审计的存 在及其有效性；(4)组织结构以及授权和分配责任的方法：(5)人事政策和程序。外部环境影响 着内部控制环境和内部控制有效性。内部控制环境各要素中最需要重视的部分是企业文化，“企业 源于人，止子人”企业文化己成为现代企业核心竞争力的要素之一，它是一个企业的灵魂，影响 着整个内部控制环境。以下就按照这些要素对内部控制有效性的影响程度(见图3)来分析我国 企业控制环境中存在的主要缺陷。 33l ～境 圉3控制#境≈内∞控制有教性的影响 (一)企业文化 企业文化，是一个企业在长期生产经营过程中逐步形成与发展的、带有本企业特征的以价值观 念和思维方式为核心所生成外化的企业行为规范、道德准则、风俗习惯和传统的有机统。企业 文化建设是基础，内部控制是手段，企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和 维护，缺乏文化氛丽的支撑，企业内部控制就会流于形式。企业文化最核心的内容是决定着企业 的规章制度的价值观，因此企业文化在整个控制环境中处于核心地位，影响着企业内部控制环境 的其他要素。然而目前我国很多企业没有自身特色的企业文化，或者没有体现在企业内部控制实 施过程的每一个细节。由于没有形成企业自己的特色文化．导致许多企业治理结构漏洞百出、董 事会和内部审计机构虚设．组织结构不台理，授权与分配责任以及人事制度普谒存在问题。 (二)治理结构和董事会的职能 首先，股东大会的职权难以落实，股东提案权和表决权受到限制，信息披露不充分、不厦时。 其次，董事责任浈化，董事会缺乏独立性。第三．监事会功能弱化．缺乏权威性。第四，董事会、 监事会、经理层之间没有形成严格的权力制衡关系，董事长兼任总经理的状况相当普遍。20{)2年 我国上市公司中董事长兼任总经理的比例高达60％咀上。第五，经营者的彤成机制失常．对经营 者的檄励与约束不到位，缺乏对经理能力与业绩的考核。第六，公司的市场价值与治理质量缺乏