第十二章销售与收款业务循环审计.pptVIP

第十二章 销售与收款循环审计 1.销售与收款循环概述 2.销售与收款循环内控的了解与测试 3.营业收入审计 4.应收账款审计 5.相关项目审计 （一）销售与收款循环涉及的主要会计报表项目 1、岗位分工与授权审批 （1）单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职 责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。 （3）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度。 注意：① 一般授权和特殊授权 ② 对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （4）有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 （5）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。 2、销售和发货控制 （1）单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。 （2）单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。 （3）单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。 （4）单位应当加强对赊销业务的管理。 （5）单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。 （6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度。 3、收款控制 （1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。 4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查 机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 （四）、销售与收款循环内部控制测试与实质性程序 2、收款交易的内部控制测试及实质性程序 解析： （1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。 （2）该内部控制没有缺陷。 二、营业收入审计 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 解析 【正确答案】A【答案解析】实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。 解析：该交易属于交款提货销售方式，符合收入确认条件，应确认为当期销售。CPA应提请该公司调整报表。 审计调整分录： 借：应收账款 374 400 贷：主营业务收入——乙产品 320 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 54 400 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 （2）有一笔预收G公司585 000元的货款，甲产品已于2011年11月发出。ABC公司没有确认收入。 （3）2011年12月5日，ABC公司与G公司签订了一项产品销售合同：产品的安装调试由ABC公司负责，合同签订日，G公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清，验收不合格G公司有权退货。2011年12月26日，开具增值税专用发票注明价款500 000元，增值税85 000元；12月28日产品运抵G公司。该批产品成本为380 000元。至2011年12月31日，有关安装调试尚未开始。对于上述交易，ABC公司在2011年确认销售收入500 000元，并结转销售成本380 000元，对相关的应收账款未计提坏账准备。 解析：该项交易只有在安装调试完成并验收合格后，才能确认收入。因此，ABC公司不应确认为销售收入。CPA应提请该公司调整报表。 审计调整分录： 借：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 贷：预收赃款 200 000 应收账款 385 000 借：库存商品 380 000 贷：主营业务成本 380 000 CPA对ABC公司（工业企业）2011年财务报表审计时发现：该公司2011年5月12日销售多余材料一批，该批材料成本价为8