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债务重组 宝鸡职业技术学院 韩方成 《企业会计准则第12号——债务重组》 一、债务重组准则的历史沿革 二、债务重组的范围 三、债务人、债权人的会计处理 四、会计处理举例 五、披露要求 六、新准则执行中应注意的问题 一、债务重组准则的历史沿革 1998年6月12日，发布《企业会计准则——债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 二、债务重组的范围 二、债务重组的范围 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。如减免本金或者利息、降低利率等。 明文依据：债权人与债务人之间要有达成的协议或法院的裁定。 遵循实质重于形式的原则——对关联方的考虑。 二、债务重组的范围 案例一 债务人A公司经与债权人B公司协商，达成重组协议，以其拥有的公允价值为9599万元的某大厦二、三层裙楼，为抵偿A公司所欠B公司9599万元的负债。 性质判断：未做出让步，不属于债务重组。 二、债务重组的范围 案例二 债务人A公司经与债权人B公司协商，对所欠8000万元货款，达成以下共识：（1）该债务立刻清偿3000万元后，余款缓期1年偿还；（2）1年以后如果A公司经营情况好转，则全额清还，如A公司未实现盈利，则偿还4000万元，余款不计；（3）为保障B公司的权益，双方不签订新合同，1年以后再视实际情况决定是否签订重组协议。 性质判断：未达成书面协议，不属于债务重组。 二、债务重组的范围 案例三 债权人A公司见债务人B公司经营情况不佳，便与C公司签订债务重组协议，将持有B公司的8000万元应收款，以5000万元的价格，转让给C公司。 性质判断：非债权、债务人之间达成重组协议，适用于《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 三、会计处理－债务人会计处理 三、会计处理－债务人的会计处理 三、会计处理－债务人的会计处理 三、会计处理－债务人的会计处理 债务人会计处理的核心 计入损益 考虑公允价值 判断或有支出性质 三、会计处理－债权人的会计处理 三、会计处理－债权人的会计处理 三、会计处理－债权人的会计处理 债权人会计处理的核心 计入损益 考虑减值（坏账准备） 按公允价值计量抵债资产 不确认或有收入 （一）定义不同 （二）抵偿资产的计量模式不同 （三）会计处理不同 （四）信息披露要求不同 （五）对于或有支出的处理不同 四、会计处理举例 F公司与B公司于2007年3月31日达成重组协议，双方同意以对B公司所拥有水电站一座，固定资产原值2亿元，已计提折旧1亿元，经评估公允价值1.5亿元，抵偿其欠F公司2亿元的债务，F公司已对该项其他应收款计提了3000万元的坏账准备。 四、会计处理举例 四、会计处理举例 债权人F公司的账务处理（单位万元）： 借：固定资产 15 000 营业外支出－－债务重组损失 2 000 坏账准备 3 000 贷：其他应收款 20 000 四、会计处理举例 债务人B公司的账务处理（单位万元）： 借：固定资产清理 10 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 20 000 借：其他应付款—F公司 20 000 贷：固定资产清理 10 000 营业外收入—处置固定资产 5 000 营业外收入—债务重组 5 000 五、披露要求 债务人的披露要求 债务重组方式 确认的债务重组利得总额 将债务转为资本导致的股本增加额 或有应付金额 公允价值的确认方法及依据 五、披露要求 债权人的披露要求 债务重组方式 确认的债务重组损失总额 将债务转为股份导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例 或有应收金额 公允价值的确认方法及依据 六、新准则执行中应注意的事项 （一）正确确定债务重组日 （二）债务重组方案符合相关法律法规规定 （三）履行相关法律程序 （四）公允价值切实体现公允性 （五）做好信息披露工作 债务重组日的确定 　债务重组完成日简称债务重组日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。