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第九章 所有者权益核算 第一节 实收资本与资本公积 一、所有者权益的概念 所有者权益，也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益。 性质不同：权利 债务 权利不同：参与收益分配 参与经营管理 剩余财产要求权 偿还期限不同：不能抽回 风险不同： 所有者权益的构成 实收资本与注册资本： 实收资本：会计上的含义 具体表现为投资者投入的各种财产物资 规定：吸收无形资产的出资额一般不得超过其注 册资本总额的20%； 企业收到投资者投入的资本时，必须聘请 注册会计师出具验资报告。 投资者投入资本后，不得抽回。----抽逃行为 筹集的账面总额=注册资本 有限责任公司投入资本的核算 1、账户的设置：设置“实收资本”账户 初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本——全部 作为实收资本入账； 增资扩股时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价。 2、投入资本的核算 借：银行存款/原材料、应交税费－应交增值税（进项 税额）/固定资产/无形资产等 贷：实收资本 例１：甲企业收到Ａ公司货币资金投资50万元，已 经存入银行。 例4：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资100万元设立。设立时实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。 会计处理： 借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本-丁 1 000 000 资本公积-资本溢价 800 000 股份有限公司股本的核算 股份有限公司：全部资本由等额股份构成并通过发 行股票筹集资本。 股本总额=股票面值*股份总数=注册资本 设置“股本”账户 发起设立：全部股份由发起人认购 股东较固定， 发行费用低，计入“管理费用”。 募集设立：发起人认购不少于股份总数的35%。 发行费用处理： 溢价发行：从溢价款中扣除，不足抵扣的，冲减 盈余公积和未分配利润。 平价发行：数额小---“管理费用” 数额大：长期待摊费用，不超过2年内 平均摊销 例5：某股份有限发行普通股股票20万股，每股面值8元，按票面面值发行。 例7：某公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，平价发行， 手续费为发行收入的3%，发行净得款项已存入银行。 收到发行款项： 借：银行存款 9 700 000 长期待摊费用 /管理费用 300 000 贷：股本 10 000 000 2年内摊销，每月： 借：管理费用 12 500 贷：长期待摊费用 12 500 300 000/24=12 500 例8：某公司增发面值为1元的普通股300万股，每股发行价为5元，发生各项费用共计45万元，发行净得已存入银行。 借：银行存款 14 550 000（3 000 000*5-4500 00） 贷：股本 3 000 000 资本公积——股本溢价 11 550 000 资本公积=3 000 000*4-450 000 企业增加资本的一般途径有： （1）投资者投入及追加投资 （2）资本公积转增资本； （3）盈余公积转增资本； （4）可转换债券：应付债券 （5）债务重组：应付账款 企业减少资本的一般途径有： 回购：借：实收资本/库存股 贷：银行存款 注销库存股：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 贷：库存股 三、资本公积核算 ——归所有者共有的，非收益转化而形成的资本，包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）等。 其他资本公积 ①享有的被投资单位资本公积变动的份额 ②自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。 ③持有至到期投资转为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。 ④可供出售金融资产的公允价值变动。 ⑤以权益结算的的股份支付 资本公积用途 资本公