经常项目差额审核计算举例.docVIP

外汇审计中《经常项目差额》审核计算举例 外汇审计中《经常项目差额》的计算与审核是《外汇收支情况表》的关键之一。如何正确与快速地进行审核是需要探讨的问题。我们通过对国家外汇管理局编写的《国际收支与企业外汇财务管理》一书中提供的3个例题的探索，试图提出一个合适的审核方法。 我们认为可以从外币资金变动中涉及经常项目的货币资金净差额为基础出发，调整报表中的涉及经常项目的应收﹑应付等项目余额年末与年初的差额之和，得出当年的经常项目差额值，再与年初的经常项目余额相加得出年末的经常项目余额。这种调整方法类似于现金流量表中间接法。 采用此种方法的基础是通过编制收付实现制下的外币收支表将外币核算统帐制核算变成分账制核算。建立外币净流量的基础。再将按权则发生制列示的应收与应付项目余额差加入，调整成按权责发生制计算的经常项目差额。这种方法是在企业对涉及经常项目的外币事项进行分析计算得出的经常项目差额后通过反向计算进行审核。 下面我们通过例题进行说明审核方法。需要说明的是，在计算报表项目差额时，不管债权﹑债务科目的余额中是否包含涉及资本项目的余额，一律计算。目的是通过核对报表二方的差额是否一致，确定差额计算正确。但在计算经常性项目时的报表项目余额差时，应扣除涉及资本项目的余额。否则计算可能不正确。请注意。 例一﹑（P 43） 项 目 余额差 项 目 余额差 说 明 外汇货币资金 222 应付外汇款项 -80 1﹑单位均为万美元（以下各例题同） 2﹑货币资金中涉及经常项目的变动 净差额位-108 3﹑应付股利中涉及经常项目的为 150。100转增资本，不须考虑。 4﹑应付利息中涉及经常项目的为 计提应付的利息15，实际支付20 属于资本项目，不须考虑。 应收外汇款项 -100 应付外籍人员工资 2 非外汇形式资产 410 应付外汇股利 -250 结购汇差额 100 外币借款 250 应付外汇利息 -5 实收境外资本 710 经常项目差额 5 差额总计 632 差额总计 632 2﹑分解如下： 项 目 货币流动 报表项目余额差 合 计 说 明 应收外汇款项 100 -100 0 1﹑今年收回上年的应收款项与支付 上年的款项在调整后对当年的经 常项目差额的影响已消除。 2﹑计提借款利息因影响当年损益， 故属于经常项目，但借款本身与 实际支付的利息均属于资本项目。 3﹑应付股利中今年支付上年的已分 配的股利通过调整后，对当年的 经常项目差额的影响已消除。今 年分配的股利50因影响本年的净 资产，并明年将预计有现金流出 故会影响本年的经常项目。 应付外汇款项 -80 80 0 应付外籍人员工资 -18 -2 -20 应付股利 -200 200 0 0 -50 -50 进口原材料 -200 0 -200 出口销售收入 280 0 280 受赠收入 10 0 10 计提借款利息 0 -15 -15 总计 -108 113 5 3﹑核对： 经常项目差额：年初余额-120，年末余额-115，年末与年初的差额为5 4﹑有关调整说明： （1）货币变动中 借方发生额为正，贷方发生额为负。净差额为正，表明增加经常项目，反之 则减少经常项目。 （2）对资产类项目，余额差为正，表明增加经常项目，反之则减少经常项目。对负债类项 目，余额差为负表明增加经常项目，反之则减少经常项目，所以“报表项目余额差” 中的负债类项目的数据符号与“余额差”中数据的符号相反。 （3）对应付股利中，如发生额转为资本的，则应属于资本项目。在计算经常项目差额时应扣 除。 （4）本年实际收到上一年度的应收外汇款项100，虽然直接结汇，但因报表余额差中有反 映，所以应作为货币流动计算，否则会影响当年的经常项目差额。 （5）当年在财务费用中计提的利息，明年支付。从外币资金来源分析，该笔利息的资金来源 只能是从出口产品销售外币收入中扣除，所以是减少经常项目。 （6）如果进口原材料时支付款项的年度十作为预付款的，或发生收款时货物未交付，作为预 收款的。则预付﹑预收款对经常项目的影响均为0。 项 目 货币流动 报表项目余额差 合 计 说 明 预付外汇账款 -100 100 0 资金在流动的当年对经常项目无影响 预收外汇账款 90 -90 0 如，第二年原预付款的货物收到﹑原预收款的货物交付，则对经常项目会产生影响： 项 目 货币流动 报表项目余额差 合 计 说 明 预付外汇账款 0 -100 －100 原预付﹑预收款的货物在收到﹑交付时对经常项目的影响与合计数