会计研究方法的发展及对我国的启示.pdfVIP

2012年 2月 渭南师范学院学报 Feb．2012 第27卷 第2期 JoumMofWeinanNormMUnive~ity VoII27 No．2 会计研究方法的发展及对我国的启示 杨 秋 玲 (西北大学，西安710089) 摘 要：会计研究按研究方法可以分为规范会计研究与实证会计研究．加强对研究方法本身的研究显得异常重要 ，并 直接关系到我国会计学术界未来的发展及其影响力．文章通过对规范会计研究与实证会计研究两种主要研究方法的介绍 与对比，为学术工作者提供可资借鉴的方法论依据． 关键词 ：会计研究方法 ；规范会计研究；实证会计研究 中图分类号：F23 文献标志码 ：A 文章编号：1009--5128(2012)02—O125—o4 收稿 日期：2011—12—31 作者简介：杨秋玲(1960一)，女，陕西华县人 ，西北大学会计师． 进入21世纪，随着证券市场会计问题的暴露，会计领域中的一些问题采用规范会计研究方法已经难 以解决，同时，财务学中有效市场假说、资本资产定价模型等理论的产生与发展，促进了实证经济学思想在 会计研究领域的应用，实证会计研究越来越得到大家的重视．国际会计界开始广泛接受实证会计思想，英 国、加拿大、澳大利亚等国实证会计研究在研究方法领域已逐步 占据主要位置．我国会计学术界也开始重 视实证会计研究方法的介绍，主要是针对类似命题、借鉴已有的方法、根据我国经验数据进行经验验证．虽 然在研究的诸多方面都还不成熟，但这种尝试对推动学术发展无疑是一个重要贡献． 1 规范会计研究与实证会计研究的背景 规范会计研究在西方会计研究领域有悠久的历史，长期 占据主导位置．进入 2l世纪，这一情况发生改 变．实证会计研究迅速发展，并得到新一代会计研究工作者的广泛支持．从趋势上来看，正逐渐取代规范会 计研究 占据会计研究领域的主导位置． 从方法论背景来看，两种会计研究尽管存在极大的差异，但都有其存在的价值与意义．一般而言，任何 哲学思潮与具体科学的结合都存在两方面问题，即哲学本身的缺陷与具体科学结合所产生的变化．实证会 计研究也不例外，在迅速发展的同时，其方法论依据在哲学科学领域受到质疑，这种质疑来 自历史主义哲 学观．实证主义认为科学理论所包含的只是单纯的经验内容，对评价标准应保持中立．以库恩(kuhn)为代 表的历史主义则强调：理论系统和范式包括有规范或评价的成分，理论系统不仅仅包括经验内容，而且在 某种程度上也把正确科学实践的评价标准合并在内．从而可以认为，事实与价值难以分离，即便是 自然科 学，也无法摆脱社会和心理因素的影响而建立在真正客观的事实和经验基础上．而社会科学较之 自然科学 更为明显．在研究与分析社会现象过程中，社会科学更要关注作为现象基础的社会因素与人类心理因素， 因而必然受到社会观念及个人主观价值标准的影响与制约．以此来看，规范理论才更贴近客观、真实．而实 证方法反而是不完全的、近似的．对于历史主义所提出的这种质疑，尽管不足以否定实证主义，但在某种程 度上提醒了我们：应在实证会计研究发展过程中保持既借鉴、引用必要的哲学思想，也要对其保持科学的 怀疑态度．具体而言，应该注意到：逻辑主义哲学观与历史主义哲学观各有其合理性，并不完全排斥彼此的 存在，而方法论领域则应贯彻多元化的思想；实证研究无论其实证性是否客观，作为一种思路显然是可以 尝试的．在某些方面对会计研究的发展也已做出了一定的贡献．此外，从理论发展的过程来看，不同阶段各 种方法的意义不同．经济学家欧肯(Euchen)指出，实证分析时得出规范经济理论的必由之路，只有建立在 实证经济理论的基础之上，规范经济政策才更具有科学合理性．这也正反映出两种方法论可以并存的事 实．会计理论的研究，广泛借鉴了哲学、经济学等相关学科．哲学、经济学迄今所面临的情况必将最终反映 于会计研究领域． 万方数据 · 126· 杨秋玲：会计研究方法的发展及对我国的启示 第27卷 从实践背景来看，两种会计研究从对立逐渐走向相互结合、相互补充．西方会计学界对两种会计研究 方法给予了更为客观的评价，他们认为：就规范会计而