高级财务会计课件 - 中南人文社科教研网.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 * 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 非全资子公司 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 例22： 2007年1月1日A公司发行66万股（面值1元、市价2.2）换取B公司50万股的90%，另支付法律费、咨询费等6.27万元和股票登记和发行费8.73万元实现合并。合并日，B公司净资产为124万元。资产重估增值如下： 存货增值3.2万元；固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元（按20年折旧），设备减值1万元（按10年折旧）；无形资产增值3.6万元（按5年摊销）。 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。 子公司当年实现净利润13.5万元、分配现金股利60 000元，提取盈余公积1.35万元。 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * A公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：投资收益 79?020（87?800×90％） 少数股东损益 8 780（87?800×10％） 未分配利润——年初 12?000 贷：提取盈余公积 13?500 对所有者（或股东）的分配 60?000 未分配利润——年末 26?300 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 报告期内增加子公司 同一控制下企业合并 将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 非同一控制下企业合并 将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 报告期内处置子公司 将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 合并利润表基本格式 合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益”两个项目 在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：投资活动现金流量——投资支付的现金 贷：筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动现金流量——取得投资收益收到的现金 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 贷：经营活动现金流量——收到其他与经营活动有关的现金 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 第二节 控制权取