税务会计与纳税筹划 教学课件 作者 梁伟样kcjx4 5.docVIP

税务会计的产生与发展 税务与会计，历来存在着密切的联系。纳税业务是企业经济活动的一项重要内容。计算应缴税款，进行税款结算，以及反映和监督纳税业务的进展情况，是会计工作不可缺少的组成部分。反过来，正确计算税额，及时征课税款，一点也离不开会计账簿记录的信息，会计工作成为税收工作的基础。税务与会计的密切联系和相互作用，导致了一个具有自己独立的目标。独立的对象、独立的职能、独立的理论结构和方法体系的会计学分支的诞生，这就是税务会计（Tax Accounting）。 回顾税务会计的历史，有助于把握税务会计的现在和未来。 一、政府会计不能产生税务会计 众所周知，会计的历史长于税收的历史。早在原始社会晚期便产生了会计的雏形。最初，这一工作作为生产过程的附带职能，由生产者在劳动中劳动之后完成，到了印度氏族公社阶段，人类开始有了脱离生产劳动而单司会计之职的簿记员。 而税收的产生却相对较晚，正如恩格斯所指出的“捐税是以前的氏族社会完全没有的，但是现在我们却十分熟悉它了”，税收是从社会再生产的分配中分离出来的一种职能。它产生的社会条件是国家公共权力的建立，即国家的产生。国家出现以后，客观上产生维持国家政权生存、巩固及发展的物质需要，国家代表着行使社会管理权力的意志。为了满足政权机构的需要和满足社会公共支出的需要，国家完全可以凭借政治权力，强制地、无偿地向社会成员征收财物，而社会剩余财产的出现和生产资料归不同的所有者所有。恰恰为税收的产生提供了经济土壤。无此条件。便不会产生国家；没有国家，也就不会产生税收，但是只强调国家产生。但若全社会的贩产均属国家所有，或全社会的产品均可由国家直接使用，也无需采取税收形式进行全社会财产的分配。只有在生产资料归不同的所有者所有的条件下，在不同的地方。不同领域还存在不属于国家所能直接支配的产品，而国家还需要集中其一部分时，才有必要以税收的方式对不同所有者的财产进行必然的“侵犯”。 我国是一个历史悠久的文明古国，税收的雏形约在四千多年前的夏代就已出现。据《尚书》记载：“禹别九州，随山凌川．仕士作贡”。贡是最早的税收形式。到了商代，国家实行井田制，贡法演变为助法。助法的核心内容是“借’八家农户的“力”共同耕种公田，以公田的收获归国家所有，实际是一种徭役税的形式。到了周代，据《孟子·滕文公上》记载：“周人百亩而彻”。彻法以农户耕地的十分之一收获量缴国家。是按土地数量课征的实物税。贡、助、彻、徭、役、租、赋、捐等，都是税的曾用名。 我国税收的成熟形式始于三千年前的周代晚期，当时，伴随着市镇的出现，商业、手工业从农牧业中逐渐分离出来，像《礼记》中所讲的“市廛而不税，关讥而不征”的状况难以为继了。国家开始征收“山泽之赋”。“关市之赋”。首先，对山货、水产、煮盐及过关人市的商品贸易者征税；其次，春秋时期的“初税亩”制度，使公田与私田均“履亩十取一也”。这显然表明了我国商品税和土地税制度开始走向成熟。至此，各朝代便开始设置专职机构及人员来核算和监督国家的财政收支。 在这以后的二千多年历史中，包括我国在内的世界各国税收经历了由简单型征税阶段，到专制型征税阶段和立宪型征税阶段的“三部曲”。在奴隶社会和封建社会初期，税收制度还很不完善，国家征税尚无法律程序批准，只要得到贵族、僧侣、帮会等方面的承认和支持便可征税。在封建社会的中、后期，随着封建专制制度的强化，给税收制度蒙上了一层浓重的专制色彩，国家征税既无法律程序的约束，也不再需要取得社会力量的承认，横征暴敛，“取之尽锱铢，用之如泥沙”，正是对这时的写照。到了资本主义社会，由于废除了封建专制制度及神权统治，实行资产阶级民主制，因而国家征税都必须经过规定的立法程序，在完成必需的立法手续之后方可付诸实施。 正是为了从物资上巩固国家政权的需要，历代政府均设官职专门管理财政收支。周朝，设“司会”以考“日成”。“月成”及“岁成”；下设“职内”掌管赋税收入，“职岁”掌管财物支出，“职币”掌管财政结余，“司书”掌管会计簿。汉朝，设大司农官职掌管财政。唐朝，户部掌管赋税，下设计史、会史。宋朝，设盐铁、度支、户部三司负责国家财政收支。后于1047年中书省设付司，记“会计录”，专门核算赋税及钱粮的收支。结余情况。宋朝是以“四柱清册”为代表的中式官厅会计发展的顶峰时期。以后的元、明、清代税收与会计问的联系没有很大的发展。民国时期，这种联系表现为政府会计的一个方面，被归入特种公务的会计程序。中华人民共和国建国以来，这类会计业务由政府的税务机关执行，成为预算会计的组成部分，并就此部分会计职能而言，称为“税收会计”。 考察其他国家古代税收的历史，不论时间长短，也大致与我国相似，不外乎是国家凭借皇权的力量或宗教的力量实行税收。但是，目前相当多数的资本主义国