地震伤病员医疗救治费用的会计处理.pdfVIP

观 点lVIEWS 规定每年对商誉进行减值测试的频率，差 相关的资产组或者资产组组合存在减值迹 伤病员医疗救治资金及接收红十会等部门 异在于，我国将时间确定为年终，而SFAS 象的，应首先对不包含商誉的资产组或者 分配的捐赠物资。上级拨入地震伤病员医 142没有明确规定商誉减值测试的时间， 资产组组合进行减值测试，计算可收回金 疗救治款和伤病员陪伴生活费用的依据 这有利于企业根据自身情况对其商誉进行 额，并与相关账面价值进行比较，确认相应 是，收治地震伤员医院每 日报送的 “医疗 减值测试，IFRS3不仅要求企业每年对商 的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组 单位收治地震受灾伤员救治费用统计表” 誉进行减值测试，还要求在有隋况表明商 或者资产组组合进行减值测试，比较资产 数据按一定比例拨付，待整个地震伤病员 誉发生减值时提高测试频率，这也是与商 组或者资产组组合的账面价值与可收回金 治疗工作全部完结后再进行结算，因此挂 誉这一无形资产的不确定性相匹配的。 额，如可收回金额低于账面价值的，应确认 人往来账户中，相关会计处理为：借记 “银 第三，商誉减值测试层次的比较。在商 减值损失。将SFAS142、IFRS3与我国资 行存款”，贷记 “其他应付款——上级拨人 誉减值测试的层次上，SFAS142规定，商 产减值准则进行比较可知，SFAS142是以 地震伤病员医疗救治费——上级拨入地震 誉不应当摊销，而应当在报告单元进行减 报告单元的公允价值和账面价值的比较为 伤病员生活补助费”；政府分配和社会捐 值测试。其中，报告单元是指 “业务分部或 基础，一次完成减值损失的确认 ，采用的两 赠的药品等救灾物资只能用于地震伤病员 低于业务分部层次的组成部分”，假如两 步骤减值测试法便于理解和操作；IFRS3 的救治，任何人不得挪用或用于其他用途， 个或多个业务分部的组成部分具有类似经 则分不含商誉的现金产出单元和含商誉的 不能计人医院收入，待地震伤病员出院时 济特征，则应予以合并，视为一个报告单 现金产出单元两种情况，以现金产出单元 冲减医疗救治费用。接收政府部门分配或 元。可见，SFAS142的规定比较直观、便于 的账面价值与可收回金额的比较为基础确 社会捐赠的药品等救灾物资人账价格按医 操作。IFRS3规定的商誉减值测试的层次 认减值损失，将商誉分离出来的做法使得 院同类物资价格入账，药品按零售价计价， 为现金产出单元或一组现金产出单元。其 适用范围更广；我国资产减值准则是以资 不产生进销差价，全部计入暂收账户，借记 代表了出于企业内部管理 目的而对商誉做 产组或者资产组组合的账面价值与可收回 “药品(或材料)，贷记 “其他应付款—— 出监察的最低组织层次不能大于一个业务 金额的比较为基础确认减值损失，先对不 接收地震捐赠药品(或材料)”。 或地区分部。IFRS3比SFAS142规定的商 包含商誉的相关资产组或者资产组组合进 其三，地震伤病员出院后对住院期间 誉减值测试范围小，而我国资产减值准则 行减值测试、再对包含商誉的资产组或者 发生的医疗救治费用和陪伴实际发生的生 引入了资产组和资产组组合的概念，明确 资产组组合进行减值测试的做法与IFRS 活费用进行结算后的会计处理。将接受政 以能独立产生现金流量的资产组和资产组 3类似，最后体现了我国会计准则与国际 府部门分配或社会企业捐赠的药品等救灾 组合为基础进行商誉的减值测试，这与国 会计准则的趋同。 物资冲减地震伤病员发生医疗救治费用， 际会计准则的规定基本一致。 借记 “其他应付款——接收地震捐赠药品 第四，减值损失确认的比较。SFAS142 地震伤病员医疗救治 (材料 )”，贷记 “应收医疗款——应收住 规定，当商誉的账面价值超过其内涵公允 院病人医疗欠费——应收地震