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2o13(32)总第 1159 江路技术协作信息 财改金融 基于会计计量属性对财务报表完善的影响 袁瑞娟 盖熊飞 邵春晓 ，黑龙江省前哨农场 摘 要：本文将将结合会计讨量属性选择来谈谈笔者对于如何完善这两个基本财务报表的几点想法。 关键词：会计计量属性；财务报表完善；影响 会计计量是财务会计的核心，是为了 在资产负债表 中合并为一个项 目进行列 的 企《业会计准第 3O号一 财务报表列 将符合确认条件的空间要素登记入账并 报。例如，基于历史成本计量的债权性投 报》中就有一个很好的举措：要求在利润 列报于财务报表而确定其金额的过程。计 资与基于公允价值计量的债权性投资就 表中至少应当单独列示反映的项目中有 量单位和计量属性是会计计量系统两个 不能合并为一个项 目在资产负债表上列 一顶 “公允价值变动损益”。 关键要素，两者的不同组合形成了不同的 报，而应该将它们分开来列报。这样，会有 对于收益表的完善，也有许多机构和 计量模式。与计量单位相比，计量属性在 几个好处：一是使得适用于不同计量属性 学者提出用 “全面收益表”(或称综合收益 会计计量系统中更为重要，它是指被计量 的项目都能够被纳入到资产负债表中来，表】来弥补收益表将未实现的利得排除在 对象予以数量化的特征或外在表现形式。 全面反映企业的财务状况；二是会计信息 外这一缺陷，也即在净收益下面增加诸如 一 、 资产负债表的改良 使用者可以清楚地掌握各种信息所依据 末实现的证券利得等其他全面收益的列 资产负债表是用于反映特定时点企 的计量屙l生情况，便于更好地评价企业未 示。换言之，其仍然是建立在 “收入费用 业财务状况的报表，全面反映和真实反映 来现金流量的金额、时间和不确定性，进 观”基础上的，只不过是突破了“当期经营 企业财务状况应该是资产负债表改良的 而更好地有助于经济决策。仍用 “苹果和 观”在向 “总括收益观”靠拢，而没有反映 方向。基于会计计量属性选择，对资产负 梨子”的比喻来说，虽然资产总计上有 “苹 全面收益的终极内涵——在收益的确定 债表的改 良具体来说可以从以下三个方 果和梨子相加毫无意义”的嫌疑，但只要 方面要遵循 “资产负债观”，而不是 “收入费 面入手： 信息使用者了解其构成这并不是很大的 用观”。”更有学者认为，“如果实行全面的 l在资产负债表附注中增加披露计量 问题，更何况这实际上是清楚地把好苹果 公允价值会计模式，则无论是已确认已实 信息。资产负债表附注是对资产负债表重 和好梨子区分开来。三是由于所有项目都 现的利得还是损失，还是已确认未实现的 要项 目进行补充说明的很好方式。有的时 按最适合的计量屙}生反映，从而能够更真 利得和损失，都通过全面收益表来报告， 候，某些项目基于几种计量属性的信息对 实地反映企业的财务状况。四是比起在附 这样就可以完全消除公司进行利得交易 于信息使用者来说都是很重要的，那么就 注中或附表中给出额外信息来说，这种方 的能力。”但是，完全实行单一的计量屙眭 可以考虑要求在资产负债表主体中对该 式更为直接，从而避免了报表使用者来回 是不可能的，多种计量属性并存的情况仍 项 目采用某个主计量属性计量反映，而在 在报表主体和附注或附表之间查阅的麻 会存在，因此，用全面收益表完全替代收 资产负债表附注中披露基于其他计量属 烦，而编制成本并不会比起在附注或附表 益表也并不是一个很好的方式。将各种己 性的信息，并提供取得依据等详细信息。 中进行披露的成本要高。五是可以反映资 实现的收入、利得、费用、损失和未实现的 例如，交易性证券投资的公允价值信 产、负债在企业经济活动中的功能和用 利得及损失全部列在一个表中反映会影 息是信息使用者需要的主要信息，因而在 途。因为相同性质的资产、负债如果用于 响报表的清晰度，并很有可能破坏重要性 资产负债表主体中应提供按公允价值计 不同活动，产生效益的方式会不同，所适 原则，因为毕竞从性质上看，已实现的损 量的信息，但是，对于某些信息使用者来 用的计量属性也会不同，例如同是证券投 益信息比起未实现的损益信息显然更重 说，交易性证券投资取得时的历史成本也 资，持有至到期投资适用的是摊余成本计 要。因此，笔者建议可以把全面收益表作 是很重要的，那么，就可以在资产负债表 量，而交易性金融资产适用的是公允价值 为收益表的一个附表，以反映未实现的利 附注中提供