我国环境税法体系的构建分析.pdfVIP

醐 彻 … 期 我国环冼拣法体系自9匏建分斯 吕凌燕 (中国地』 ‘政基 院 涮E武汉430074]) 摘要：税收作为宏观调控的经济杠杆，在保护生态环境、促进可持续发展方面发挥着积极作用。是一种合法 有效的法律调节手段。美国和OECD国家都已成功实施了环境税措施。本文立足我国现行的环境和资源税费制 度，借鉴国外的成功经验，并结合我国的实际情况，提出了完善和构建我国的环境税法律制度的构想。以期为我 国有效缓解和解决环境资源问题提供一个新的角度和思路。 关键词：环境；法律制度；税收 中图分类号：922229 文献标识码：A 文章编号：1004-0544(2010)09-0114-03 中国社会科学研究院财政与贸易研究所 4家机构共 同提 出 一 、 环境税的基本内涵 了环境税征收实施 的3种方案 。 环境税是指 向一切开发 、利用环境资源 (仅指耗竭性资 (一 )独 立型环境税 方案 源)或 向环境排放污染物的单位和个人对其环境资源 的开 包括一般环境税 、直接污染税和污染产品税 。其 中。一 发、利用程度或其污染行为所征收的税 。它是税收体系中与 般环境税是基于收入 的环境税 ，其 目的是筹集环境保护资 资源利用和污染防治有关的各项税种和税 目的总称 ．包括资 金，它根据 “受益者付费原则”，对所有环境保护的受益者进 源税和环境保护税 。上世纪 70年代一些西方发达国家开始 行征税 ，即凡缴纳增值税 、消费税和营业税这 “三税 ”的单位 关注环境税 ；至今 。其 已经发展到全面 “绿化”税制的阶段。大 和个人 ，都是一般环境税 的纳税人 。税率初步确定为 “三税” 多发达 国家征收的环境税 。都是依据 “谁污染谁付费”、“专款 的 l％—4％；直接污染税则以 “污染者付费”为征收原则 ，计 专用”、“税收中性”等原则设置的；在税种设置方面全面而细 税依据是污染物排放量 。由于 目前主要排放污染物都实行 致 。大体包括资源税和环境保护税 。从 国外实施环境税 的情 了排污收费制度 ．因此考虑将排污费 中的二氧化硫和氮氧 况来看 。环境税在减少污染、保护环境方面已体现 出良好 的 化物 的收费改为征税 。为了减少操作成本 ，纳税人可 以集 中 调控效果 。不少发达 国家通过不断完善 ，已经形成了比较完 在煤炭和石油 的使用者上 ：以 “使用者付费 ”为原则 的污染 整的环境税 收制度 ．且 已在财政方面 占据一定 的地位 。 产品税征收对象是煤炭、燃油等潜在污染产 品，可细化为燃 料环境税 、特种产品污染税等 。 二、我国构建环境税制度的主要观点 (二)融入 型环境税 方案 目前 。关于我 国环境税制 的设计存在 “大环境税说 ”和 此并不设立环境税税种 ，而是通过对消费税 、资源税 、 “小环境税说 ”之争 。“大环境税说”认为：在实践 中没有必要 水资源环境税 、城市维护建设税 、耕地 占用税 以及车船使用 将环境税与环境费严格 区分 。环境税税种 的设立应按照国 税等部分现有税种 的改革和完善 ，加上环境收费制度 的配 家税收的统一规划来进行 。按照 “并设结合 ，以并为主 ”的税 合 ，起到环境税的作用 。 改原则，以环境税取代环境收费制度 。国家税务总局的费改 (三)环境税 费方案 税方案就是体现这一观点的。“小环境税说 ”则认为 ，在理论 此方案维持现行环境收费制度，将污水处理收费、二氧 上税与费存在着本质 的区别 。两者分别实现不 同的功能 。并 化