会计选择实证研究机遇与挑战并存——托马斯·菲尔德等的《会计选择实证研究综述》评析.pdfVIP

国际视野lGLOBALVISION 会计选择实证研究机遇与挑战并存 托马斯 ·菲尔德等的 《会计选择实证研究综述》评析 中南财经政法大学 杨 帆 杨海丛 于永生 从会计选择研究的进程看，西方学者对会计问题的研究有过 出既包括根据公认会计原则编制并发布的财务报表，又包括纳税 两次高潮。第一次是20世纪3O、40年代，主要研究会计政策的规 报表和按其他要求提交的文件。会计选择的定义非常重要，因为它 范性问题；第二次是20世纪60年代兴起的、以会计选择为重心的 为研究相关问题和现象提供了一个明确的边界，缺乏明确一致的 实证会计研究，至八十年代达到相当的高度。托马斯 ·菲尔德 界定将阻碍会计选择研究的发展。F．L_V有意识地扩大了会计选择 (ThomasD．Fields)、托马斯 ·赖斯 (ThomasZ．Lys)以及琳达 ·文森 的界定，包括所有以影响 (形式上影响和实质性影响)会计系统输 特 (LindaVincent)三人(以下简称F．L．V)合作的 《会计选择实证 出为主要 目的的决定。该界定的扩展性表现在以下方面：首先，对 研究综述》(Empiricalresearchonaccountingchoice，以下简称 《综 决策者的范围进行了扩展。F．L．V在定义中的决策者包括管理者、 述》)于2001年发表。在 《综述》里，作者对前期文献做了全面梳 审计人员、审计委员会成员，准则制定小组等。相比较而言，大多数 理，批判性地指出二十世纪九十年代研究学者在会计选择问题的 会计选择研究中决策者仅仅包括对财务报表编制负责的管理者， 研究中取得的进步非常有限。会计选择问题是一个比较复杂的问 这种扩展的概念提供了多种可能的研究机会。研究人员可以研究 题，而 《综述》里所做的相关批判，不能仅仅看成是在该研究领域 审计人员在面临不明确的会计指导或有争议的问题时的决策过程 的缺陷和错误的罗列，而应看作是作者对会计选择研究领域指出 以及审计委员会在监督管理层选择和执行会计方法的作用。其次， 了明确的研究方向和机会，在这个领域中机遇与挑战并存。 该界定对会计选择种类进行了扩展。会计选择不仅包括在公认会 一 、 作者简介及文献基本结构 计准则下政策的选择，还包括会计估计的选择以及关于披露、及时 (一)作者简介 托马斯 ·菲尔德 (ThomasD．Fields)，美国 性等相关原则的选择。再次，该界定特别强调对利润的影响。不论 注册会计师协会会员，美国会计学会会员。1997年获美国西北大 该项选择对利润的影响是短期或是长期的。由此可见，会计政策选 学凯洛格管理研究院会计学硕士学位；2004年获哈佛大学商学院 择不仅仅是一种简单的会计行为，其不同于单纯的会计账务处理 会计学博士学位，2006年加入华盛顿大学商学院任教，其研究领 方法，会计选择是用来限定会计具体处理方法的，会计选择的决定 域和专长为财务会计报告。托马斯 ·赖斯 (ThomasZ．Lys)，美国会 可以影响会计系统对外所披露的会计数据和财务信息因会计选择 计学会会员，会计信息管理学教授，美国西北法学院法学教授，拥 的不同而产生不同的结果。 有美国罗切斯特大学会计与财务硕士和博士学位，他曾担任会计 (二 )分类标准的创新 F．L．V将会计选择研究划分为三大 评论的编委、会计与经济学杂志的编辑，被授予年度杰出教授奖。 类：一是代理成本通常是与契约问题——管理报酬和债务契约相 琳达 ·文森特 (LindaVincent)，美国西北大学凯洛格管理学院会 联系的，即契约动机；二是信息不对称通常是与管理者(处于信息 计学副教授，毕业于凯洛格会计信息与管理学院，获会计学博士学 优势一方)和投资者(处于信息劣势一方)之间相联系，即资产计 位后留校任教，在会计评论、会计与经济学杂志、当代会计研究等 价动机；三是其他外部性通常是与利益相关方之间契约和非契约 知名期刊发表多篇论文。F．L．V回顾了二十世纪九十年代在会计与 关系相联系的，即影响利益相关方的动机。如果会计有存在的意义 经济学杂志、会计研究杂志和会计评论上发表的关于会计选择影 并且其对某些经济决策者来说是用的，MM理论中的一些假定条 响因素及其经济后果的研究文献。本文