浅析-财会%5b2001%5d64号-文对合并会计报表的影响.pdfVIP

李传彪 (重庆工商大学会计学院， 重庆400067) 【摘要】本文结合实际案例，就财政部发布的“财会[2001]64号文”对关联方交易产生的资本公积的 合并问题进行y．立lJ析．通过对比。本人得出以下结论：采用不确认资本公积法编制的合并会计报表结果更 能真实反映交易的实际情况，因此需要对确认资本公积法下编制的合并报表进行调整；上市母公司与其纳 入合并范围的子公司之间的关联交易可不执行64号文规定，否则会造成复杂的合并抵销问题，不能体现成 本效益原则：对因关联交易确认的资本公积不宜限定用途． 【关键词】会计报表关联交易合并抵消 规定》，其中规定了上市公司同其关联方进交易的会计处理： “关联交易中显失公允的交易价格部分，不 得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在资本公积科目下单独设置关联交易差价明细科目进行核算， 这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”虽然，财政部并未同时发布相关的合并会计报表抵销处理规 定，但在2004年9月8日财政部发布的《财政部会计司就合并会计报表中相关问题的调研材料》的问题52提 出了如下疑问：在编制合并会计报表时，因关联交易而产生的资本公积应如何抵消?在子公司向母公司销 售且子公司有少数股权的情况下，资本公积应否还按少数股权比例分摊?合并会计报表范围内的各主体间 的关联交易是否真的有必要执行《暂行规定》?执行该文件对合并报表的编制是否存在影响呢?本文结合实 际案例对此予以剖析。 一、顺销情况下：即母公司销售产品给子公司 公司销售产品给B公司，销售价格为1000万元，相关销售成本为500万元，假设该产品的市场公允价格为 700万元，不考虑相关税金，为简单起见，假设不考虑A、B公司的其他会计业务。 (一)B公司当年将该产品全部对外实现销售，销售价格也为700万元。 按照64号文的规定，A公司只能确认700万元的收入，300万元作为关联交易差价计入资本公积，会 计分录为： (1)借：银行存款 1000 (2)借：主营业成本 500 贷：主营业务收入 700 贷：库存商品 500 资本公积 300 上述分录看出，根据财政部“64号”文的规定，上笔业务，A公司销售给B公司高于成本价的500万 元的净收入中，其中营业利润只能确认200万元，另300万元作为资本公积一关联交易差价。 对B公司，这笔业务处理如下： (1)借：库存商品 i000 (2)借：银行存款 700 贷：银行存款 i000 贷：主营业务收入 700 (3)借：主营业成本 1000 贷：库存商品 1000 即B公司在此笔业务中亏损300万元．年终在编制合并报表时，相关合并抵销分录为： (1) 借：股本 10，000 (2)借：投资收益 -180 未分配利润 -300 少数股东收益 -120 贷：长期投资 5，820 贷：未分配利润-300 少数股东权益 3，880 (3) 借：主营业务收入 700 资本公积 300 贷：主营业务成本 l，000 A公司、B公司及合并数据如表l所示： 237 表1 (单位：万元) 项目 A公司 B公司 合并抵销 合并数 长期投资 5，820 —5，820 O 少数股东权益 3，880 3，880 股本