论成本管理会计技术在政府的应用.pdfVIP

· 财务与金融 ·2008年第5期 总第115期 管理方略 _ 论成本管理会计技术在政府的应用 张曾莲 【摘要】 成本会计技术是汇总、计算、分析和解释各种成本的方法，一般包括分批法和分步法、标准成本法 和作业成本法等。在新公共管理背景下，政府更加强调成本和绩效，为政府借鉴企业成本会计技术提供了必 要和可能，但 由于政府的非营利性 ，应对其进行适 当的调整。 【关键词】政府 成本会计技术 应用 【中图分类号】F23 【文献标识码】A 济 目标而牺牲经济效益。故政府成本管理侧重于资 一 、 成本会计技术在政府运用 金运转效率的提高，以最小的成本完成 目标。二是通 的可行性分析 常政府的间接费用和固定费用 占成本的比重较大， 成本会计是汇总、计算、分析、解释以及采用相 以单一标准进行间接费用和固定费用分配的传统成 关方式的内部和外部团体报告有用成本信息的过 本计算方法已不再适用，需采用新的计算方法，根据 程。这些相关方式是指机构使用、核算、保护以及控 不同的费用项 目性质，采用不同的标准进行分配，以 制其资源以实现其 目标。政府的成本问题是各方面 准确计算成本。三是政府的成本基本上分为约束性 都很关注的问题，也是财务会计和管理会计都十分 成本与酌量性成本。约束性成本是组织在获得生产 重视的会计信息。政府财务会计遵循公认会计中的 能力时产生的，即在实际工作之前或资源提供者签 历史成本原则，记录的是实际成本或历史成本，并向 订合同时就拥有的资源，获得生产能力的数量决定 外部使用者提供财务报表或报告；而作为管理会计， 约束性资源的大小，不论组织使用多少，其约束性成 其基本问题是应符合管理者改善和提高政府绩效的 本不受影响；酌量性成本是使用弹性资源引起的，为 需要，而不管是否符合一般公认的会计准则，其重点 客户服务的实际执行水平，决定着弹性资源的使用， 不是记录历史成本，而是依据相关的成本数据进行 它没有容量限制，可根据实际要求调整，组织仅为其 相应的成本一绩效分析。政府不同于企业，其主要任 需要和使用的弹性资源付款。对于管理者来说，在相 务是提供公共产品和公共服务，因此政府成本的内 关会计期限内，管理者的行为无法影响约束性成本 涵更加复杂，借鉴企业管理会计的相关成本概念，联 的支出，是一种不可控成本；酌量性成本是在相关会 系政府实际，建立相应的成本与绩效概念，并通过成 计期限内，管理者的决策所能控制的成本，是一种可 本、绩效分析，在公共管理决策中，寻求控制成本的 控成本。不可控成本虽然从总量上不可以控制，但通 措施，运用有限的经济资源，促进政府提高绩效。 过对其分析与认识，管理时可以更好的加强组织与 政府在管理 目的和资金投入、运转等方面与企 运用，提高资源的利用效率。四是补偿的不对等性。 业有显著区别。这决定了政府成本的特性 ：一是成本 在绝大多数情况下，对于政府提供的公共物品，不需 并不直接与经济效益即利润相关，决策并不以成本 要辖区公众支付任何费用或只需支付部分费用就能 效益为第一原则 ，甚至在某些情况下会为实现非经 获得或消费的，通常不考虑所收取的费用能否弥补 作【者简介1 张曾莲，女，湖南长沙人，厦门大学会计系博士生，研究方向为公共财务与政府会计。 一 67— 管理方略 2008年第5期 总第115期 ·财务与金融 · 其发生的成本以及能在多大程度上弥补其成本。五 二、成本会计技术在政府的具体运用 是成本支出非完全 自主性。包括一定时期内成本支 出总额的确定上不能完全 自主以及成本开支项