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连续审计：内部审计发展的新方向 ◆ 张妙凌 [摘要】随着 内部控制规范的实施，实现连续实时风险控制成为理论界和实务界追求的目标 ，由此产生了对 内 部审计实施连续审计的需求。内部审计普遍面临的一个问题是成本较高，不能做到实时报告，连续审计的内在优 势可以有效地解决上述问题，信息技术的发展又为其提供了实现的可能性。本文介绍了连续审计的概念、发展过 程和技术途径，从内部审计的特点出发阐述了内部审计应用连续审计的可行性。 关【键词】内部审计 连续审计 发展趋势 随着近年来信息技术的不断发 时间不久，由专业 的独立审计人员 师更经济 、更全面系统的审计报 展 ，企业的经营风险与经济活动的 提交与此相关的审计报告，根据被 告，更易于实施连续审计，加之连 复杂性不断提高，经济活动与交易 审事项作出书面保证的一种方法”。 续审计所拥有的全面性与实时性的 周期在不断缩短。在这样的背景之 从AICPA的名词解释中可以发现连 优势，也满足了内部审计 自身发展 下，传统的内部审计模式越来越无 续审计主要是关于外部审计的，强 的需要，二者的有效结合使内部审 法满足企业管理的需要，而随着 内 调审计报告的时间与事件发生的同 计和连续审计都有了更广阔的发展 部控制规范的实施 ，实现对企业的 步性，范围较为宽泛。随着信息技 空间。 连续实时风险控制成为理论界和实 术的发展，市场对连续审计的需求 务界追求的目标，由此产生了对内 不断扩大 ，国际内部审计师协会 = 连续审计的发展 部审计实施连续审计的需求。那么 (IIA)2005年发布了 “连续审计：内 连续审计的萌芽出现在 20世 何为连续审计，其发展过程和技术 部审计人员的可操作模型”的公告， 纪50年代的美国。为了避免年末集 途径是什么，为何内部审计较外部 该公告对连续审计的解释是 “在一 中审计造成工作量超载，审计职业 审计更加需要实施连续审计?厘清 些被审计事项发生的同时亦或是发 界开始思考是否可以将年末审计工 这些问题 ，有助于推动内部审计事 生时间不久，由专业的内部审计人 作分散于全年(TieOen，1956)，即 业的发展。 员提交与此相关的审计报告 ，根据 审计师是否可 以提前接受被审计单 被审事项作出书面保证的一种过程 位的委托，甚至在年初就开始年度 一 、 连续审计概念的演进 与方法。”IIA的定义强调了风险控 审计工作。这样有助于降低年底审 连续审计的概念涉及多学科技 制和评价，范围为内部审计。 计工作量，提高审计的及时性和有 术和新兴领域，其 内涵不断发展和 笔者认为，连续审计既能够在 效性 ，同时避免年末审计人员工作 完善，研究内容和重点也在不断变 注册会计师的财务报告鉴证审计时 量加大、需要聘请额外人员进行审 化。目前，还没有审计准则对连续 使用，以满足实时报告的需要，同 计带来的成本增加问题，这是最早 审计做出标准的定义。美国注册会 时也能够在内部审计中使用。内部 提出的连续审计思想。随着社会的 计师协会 (AICPA)1999年发布的研 审计人员具有了解企业运营过程、 发展 ，如果仅仅将连续审计理解为 究报告称，“连续审计指的是在一些 组织结构和运营环境的优势，能够 使年度财务报告审计工作分散于一 被审计事项发生的同时亦或是发生 容易利用这些优势形成 比注册会计 年中的每个月，这样不能适应审计 2015’1中国1 审计 43 环境的变化，连续审计思想必须进 该怎样匹配审计实践的发展，并且 南 (GTAG)的定义中，增加了从 一 步 向前发展才能保持生命力 还对连续审计进行了较为全面的可 独立性与实施者层面来解释连续审 (Nutter，1974)。20世纪60年代以 行性研究。2002年，美国证券交易 计：连续审计的实施主体是内部审 后 ，由于信息需求者(主要是投资人 委员会颁布 了萨班斯法案，从法律 计人员 ，他们的任务就是依据相应 和信贷人)对信息及时性的要求提 制度方面促进 了连续审计的发展 。 的准则测试交易和活动，并找出其 高，连续审计发展到对中期财务报 同时与连续审计相关的IT技术在 非正常因素，但不能对相应交易和 告的审计 ，如半年度财务报告审 不