内部控制的演变.pptVIP

基本规范 5个基本目标、5个基本要素，三个层次。 具体规范，是对企业办理具体业务与事项从内部控制角度作出的具体规定。初步拟定为26项，可以概括分为以下三类： 第一类是对与企业财务报表项目相关的控制规范； 第二类是与财务报表编报相关的控制规范； 第三类制度支持：是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范。 应用指南 根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的指引。 已发布的规范:现有内控体系 内部控制基本规范 内部控制应用指引 内部控制评价指引 内部控制鉴证指引 “基本规范”的5个5 5个目标 5个原则 5个要素 50条 5个部门 合规、资产、报告、经营、战略 全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益 内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督 7章(总则+五要素+附则) “配套指引”的实施 2011-1-1，在境内外同时上市的公司 2012-1-1，沪深主板 择机，中小板和创业板 鼓励，非上市大中型企业 “配套指引”的结构 核心，“如何控制”，设计（建设） 评价指引 审计指引 应用指引 公司管理层自我评价 CPA外部审计（鉴证、审核） 咨询、培训 审计 注册会计师的新业务 事务所不能同时做 《应用指引》的结构 评价指引 审计指引 应用指引 1.组织架构 2.发展战略 3.人力资源 4.社会责任 5.企业文化 控制环境类 控制手段类 控制活动类 6.资金活动 7.采购业务 8.资产管理 9.销售业务 10.研究与开发 11.工程项目 12.担保业务 13.业务外包 14.财务报告 15.全面预算 16.合同管理 17.内部信息传递 18.信息系统 * （一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 （三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 （四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 （五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 * 评价指引：在2008年底召开的南非内部控制国际研讨会上，有国际专家专门对评价指引的这一创新进行了评述，认为其是对时下国际金融危机最“积极有效”的应对。 裁判不能当运动员 * 评价指引：在2008年底召开的南非内部控制国际研讨会上，有国际专家专门对评价指引的这一创新进行了评述，认为其是对时下国际金融危机最“积极有效”的应对。 比征求意见稿减少了信息披露方面的指引，包括公允价值、关联交易。 内部控制的管理机制和解决方案 中国人民大学商学院 张玉周 zyz6311@163.com 主要内容 内部控制的演变 内部控制的框架结构 内部控制的建立 内部控制实务 内部控制评价 第一章 内部控制的演变 内部控制的演变 我国企业内部控制的进程及现状 一、内部控制的演变 内部牵制 内部控制制度初级阶段 管理控制和会计控制 内部控制结构 内部控制框架 萨班斯法案 （1）内部牵制阶段 起源于古埃及和中国周朝，成熟于15世纪的借贷记账法产生时代。 主要思想：任何一个人或部门，都不能完全独立处理某一项业务，不能独立享有某项权力。任何一项业务都必须有两个人或部门完成，以便相互监督。 目的：确保所有账目正确无误 内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换 作用和意义：在现代内部控制中，仍占有重要地位，是组织控制、职务分离的前身。 （2）内部控制制度初级阶段 内部控制的思想产生于18世纪产业革命，是企业大规模化和资本大众化的结果。到20世纪初，由于两权分离，企业逐步建立了简单的内部控制制度。 重点是建立健全规章制度 控制目的：保护财产的安全完整、会计资料的准确性和可靠性 控制对象：对单项活动的控制，但主要是会计活动设计的方面。 （3）管理控制和会计控制阶段 20世纪50年代后，美国的“审计程序第23号文件”中，将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制。 控制目的：前者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针；后者保护企业资产的安全，检查会计数据的准确性和可靠性 控制对象：企业经济活动及其产生的会计信息。 （4）内部控制结构阶段 1988年，美国注册会计师协会首次提出内部控制结构的概念，即：“为了合理保证实现公司的具体目标而建立的一系列政策和程序”， 控制结构划分为：控制环境、会计制度及控制程序三个要素。 控制环境：经营管理的观念、方式和风格等因