第十章合并财务报.pptVIP

第十章 合并财务报表;第一节 合并财务报表概述; 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;二、合并会计报表的种类;三、 合并范围;（一）“控制”的含义及其认定;（二）母公司与子公司; （三）特殊目的主体 “特殊目的主体”现身ST道博 2008年01月31日?02:03 中国证券网-上海证券报 ST道博日前披露的年报显示，该公司2007年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主体”。　　美国安然公司当年就是未将两个“特殊目的主体”纳入合并财务报表，根据事发后安然进行的追溯重述，“特殊目的主体”对其利润的累计影响约为5亿美元。 2007年我国证券监督委员会修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》根据新会计准则相应提出：“公司存在其控制下的特殊目的主体时，应介绍公司对其控制权方式和控制权内容，并说明公司从中可以获取的利益和对其所承担的风险。另外，公司还应介绍特殊目的主体对其提供融资、商品或劳务以支持自身主要经营活动的相关情况”。2006年度，ST道博与武汉新星汉宜化工有限公司（原“武汉洪山新星商贸有限公司”）签署《资产置换协议》及相关协议，新星公司以其拥有的凤凰花园二、三期项目开发收益权与ST道博的部分资产和负债进行置换。ST道博在2006年报中将“凤凰花园二、三期项目收益权”作为“其他长期投资”列示；当年度该项目的收益额相应作为“投资收益”；而所收到的分回收益则视为“投资活动产生的现金流量”。 　　2007年度，ST道博与武汉藏龙房地产开发有限公司签署关于成立凤凰花园二三期项目销售部的协议，其作为非法人实体，独立运作、独立核算。ST道博对凤凰花园二、三期项目销售收入（扣除营业税及附加后）享有93%的收益，并通过主导项目管理、销售管理???财务管理行使控制权。因此“凤凰花园二、三期房地产项目部”符合新会计准则所规定的“特殊目的主体”，故ST道博从2007年开始将该主体纳入合并财务报表的合并范围。 　　因此，在ST道博2007年报中，凤凰花园二、三期项目的销售收入13417.14万元被列入ST道博的“主营业务收入”，相应的现金流量则被划分为“经营活动流量”。而ST道博负债中的预收账款期末余额较年初大幅增加，也正是由于凤凰花园项目部预收房款所致。;（四）不再纳入合并范围的情况;第二节 合并会计报表的编制程序;（一）以单独报表为基础原则;（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料;三、合并会计报表的编制程序;四、关于调整分录;五、关于抵消分录;第三节 股权取得日合并报表的编制;一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;（一）合并资产负债表编制;资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付合并对价450万存款，取得被并方100%的控股权，另有资本公积200万。 ;书上例题;（二）合并日合并利润表的编制;（三）合并日合并现金流量表的编制 注意：仍是相加：略 ;二、非同一控制下合并日合并报表;;;;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;工作底稿的调整、抵消分录;表2 合并报表工作底稿;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;工作底稿的调整、抵消分录;表3 合并报表工作底稿;书上例题;一、基本原理二、编制调整与抵消分录;（一）总体思路 ;（二）具体方法 ;二、编制调整与抵消分录;先计算母公司对子公司长期股权投资的期末余额;将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对子公司权益资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 抵消母对子股权投资计提的减值准备 ;将子公司股东权益各项目余额与母公司对子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益;（一）第一类抵消分录;; 资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分