管理会计( 第一版) 应用型高等教育会计类 吴大红 第八章标准成本制度.pptVIP

尚辅网 2、直接人工效率差异，是指由于直接人工实际工作时数脱离标准工作时数而形成的人工成本差异，其计算公式为： 例：H公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额86250元；标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时。直接人工成本差异计算分析如下： 影响人工效率的因素有很多，具体有下列几个方面：(I)企业劳动组织和人员配备情况；(2)工人的技术熟练程度和责任感；(3)材料的质量、规格和供应的及时性；(4)动力供应情况；(5)工具配备情况；(6)机器设备的运转情况等等。 影响工资率差异的原因也有许多，主要有以下几个方面原因：(1)企业工资的调整，工资等级的变更；(2)奖金和津贴的变更；(3)对工人安排使用的变化；(4)工人的技术等级与工作要求的技术等级不符等等。 三、变动制造费用差异的计算分析 变动制造费用差异，是指一定产品产量的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用差异，由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异两部分组成。 例：H公司本期生产甲产品1900件，实际耗用人工工时11500小时，实际发生了变动制造费用40250元，单位产品的工时耗用标准为6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元。对变动制造费用差异分析如下： 变动制造费用开支差异和效率差异产生的原因，主要是间接材料、间接人工和其他有关变动性制造费用的变动，及生产过程中实际工时(或机器工时)利用情况发生了变化。所以应该在深入分析差异形成原因的基础上，将有关差异的责任具体落实到有关部门。 四、固定制造费用差异的计算与分析 固定制造费用差异，是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额，其计算公式为： 1、两差异分析法： 两差异分析法将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异两种成本差异。 固定制造费用耗费差异是指实际固定制造费用与计划（也称预算）固定制造费用之间的差异。计划固定制造费用是按计划产量和工时标准、标准费用分配率事前确定的固定制造费用。这种成本差异的计算公式为： 固定制造费用能量差异是指由于设计或计划的生产能力利用程度的差异而导致的成本差异，也就是实际产量标准工时脱离设计或计划产量标准工时而产生的成本差异。其计算公式为： 例8：H公司本月甲产品计划产量为2000件，实际产量为1900件；计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用为91800元；计划总工时为12000小时，实际耗用工时11500小时；工时标准6小时，固定制造费用标准分配率为每小时7.5元。根据以上资料，固定制造费用成本差异计算如下： 固定制造费用耗费差异＝91800-90000＝1800（元） （不利差异） 固定制造费用能量差异＝（12000-1900×6）×7.5 ＝（12000－11400）×7.5 ＝4500（元）（不利差异） 2、三差异分析法 三差异分析法将制造费用的成本差异区分为耗费差异、能力差异和效率差异三种成本差异。其中耗费差异与两差异分析法相同 能力差异是指实际产量实际工时脱离计划产量标准工时而引起的生产能力利用程度差异而导致的成本差异。其计算公式为： 效率差异是指因生产效率差异导致的实际工时脱离标准工时而产生的成本差异。其计算公式如下： 例：仍以上例的资料为依据，采用三差异分析法，固定制造费用成本差异计算如下： 固定制造费用耗费差异＝91800-90000＝1800（元）（不利差异） 固定制造费用能力差异＝（12000－11500）×7.5＝3750（元）（不利差异） 固定制造费用效率差异＝（11500－1900×6）×7.5 ＝（11500－11400）×7.5 ＝750（元）（不利差异） 由以上可以看出，三差异分析法的能力差异与效率差异之和，等于两差异分析法的能量差异。因此，采用三差异分析法，能够较清楚地说明生产能力利用程度和生产效益高低所导致的成本差异情况，从而便于分清责任。 固定制造费用开支差异的出现有外部原因，但大多数是内部原因，如临时购置固定资产，超计划雇用管理人员及辅助生产人员，研究开发费、培训费的增加等。 能力差异的出现主要是由于产销数量引起的，如经济萧条、产品定价过高造成销路不好和开工不足，或原材料、能源供应不足造成生产能力利用不充分。 形成固定制造费用效率差异的原因与直接人工效率差异的形成原因相同，主要应由人事部门