第二十二章 租赁1.pptVIP

第二十二章 租赁Chapter 22 Leases 主要内容： 租赁概述、承租人的会计处理? 、出租人的会计处理? 、售后租回交易的会计处理? ? 主要依据： 《企业会计准则第21号——租赁》 一、租凭概述 （一）与租赁相关的定义 1、租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2、租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。此外，续租期也包括在租赁期内。 3、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 4、租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 5、担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 --资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 6、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 7、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 --或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 --履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 8、最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 9、租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 --初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。 （二）适用范围 适用于除下列三种情况之外的租赁活动： （1）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。 （2）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6 号——无形资产》。 （3）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。 二、分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 （一）融资租赁 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 融资租赁认定标准为： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 通常是指在租赁合同中已经约定、或者根据其他条件在租赁开始日作出合理判断(转移价≤当日公允价值的5%)，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： 一是经出租人同意。 二是承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 三是承租人支付一笔足够大的额外款项。 四是发生某些很少会出现的或有事项。 承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 例22-1：假设2007年9月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）起租日：2008年1月1日； （2）租赁期：2008年1月1日-2010年12月31日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付10万； （4）租赁期届满后承租人可以每年2万元续租2年，即续租期为2011.1.1-2012.12.31.估计租赁届满时该项租赁资产每年的正常租金为8万元. 租赁期=3+2=5年. （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%） （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 其中“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）以上 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 （二）经营租赁 经营