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中期财务报告中计划制造费用余额的处理 雷会锋 朱学义渊博 士 生 导 师 冤 渊中 国 矿 业 大 学 管 理学 院 江 苏 徐 州 221116冤 】 。本文 【摘要 中期财务报告中计划制造费用余额的处理不仅关系对企业绩效的评价，还影响财务信息使用者的决策 对我国制造费用的分配现状和美国计划制造费用的处理进行了分析，在此基础上对我国计划制造费用余额的处理提出了 建议。 】 【关键词 中期财务报告 计划制造费用 余额处理 2006年财政部公布的《企业会计准则第32号———中期 用的不合理配比，既影响业绩的评价，又影响财务信息使用者 财务报告》第十三条规定：企业在会计年度中不均匀发生的费 对年度结果的预测。 用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预 一、我国制造费用的分配现状 提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。这表明 。 1. 实际分配法 我国对制造费用采用计划分配法不是很 我国会计准则对中期财务报告的编制采用了独立观。即将每 普遍，多数企业都是采用实际分配法，即在会计期末汇总实际 一中期视为一个独立的会计期间，各中期所采用的会计政策 发生的制造费用，采用诸如生产工人工时、生产工人工资或机 和会计要素的确认与计量原则与年度财务报告相一致。以独 器工时比例等分配给各成本对象。这种分配方法并不能使制 立观作为理论基础，中期财务报告所反映的财务状况和经营 造费用分配正常化，因为在实务中制造费用的发生可能是非 业绩相对比较可靠，不易被操纵，但容易导致各中期收入与费 常不规律的。例如，在生产活动的淡季，各项预防性的维修成 在地的邮箱，而不是身处异地的企业总部，它不仅缩短了票据 行（或邮寄地址）向客户开具付款支票，这样支出浮游量就会 的邮寄时间，还免除了公司办理收账、货款存入银行等手续， 增加，相应企业的收益也增加。但是这种方法的使用要掌握一 从而有效地缩短账款收取时间。其缺点是由于被授权开启邮 定的度，对那些大客户、老客户要适度，以免得不偿失。可分为 政信箱的当地银行不可能免费提供服务，它不仅要求扣除相 ： 两种情况 淤企业可选择距离供应商较远的企业开户银行开 应的补偿性余额，而且还要加收办理额外服务的劳务费用。这 出支票，这样会在打上邮戳后的几天内继续持有应付出的款 样，企业的现金成本必然增加很多。因此，是否采用锁箱法，必 项。例如由北京的企业开户银行向深圳的供货商开具支票就 须视企业提前收取这笔资金后所能产生的经济效益与预计为 会增加企业的支出浮游量，因为这样无疑延长了通过银行系 此增加的成本大小而定。只有当采用锁箱法带来的收益大于 。 统进行支票结算所需的时间 于企业可选择距离供应商较远 其带来的成本时，企业才会租用邮局邮箱。但是即使决定采用 且所需处理手续繁杂的邮局寄出支票，这样也会增加企业的 此方法，也不能盲目行事，应根据以往各营业网点的销售情况 支出浮游量，因为这样延长了支票邮寄过程所需的时间。 和客户与企业发生交易的频率来确定邮箱的位置。 （2）分期付款法。当企业与客户是一种长期往来关系，彼 （4）电子资金转账。电子资金转账也称为电汇，即当客户 此间已建立了一定信用，那么在出现现金周转困难时，适当地 的支票送到当地银行后，下一步的工作就是将剩余资金（扣除 采取“分期付款”的方法，客户是完全可以理解的。但拒绝支付 银行所要求的补偿性余额后的那一部分资金）从当地银行转 又不加以说明，或每笔业务无论金额大小都采用“分期付款法” 入企业总部所在地的集中银行。进行这一工作最快的方式就 则对客户的信