公允价值属性和会计准则体系构建研究.pdfVIP

第八届会计与财务问题国际研讨会——资本市场会计研究 公允价值属性与会计准则体系构建研究· 张白玲张贤萍杜孝森 (集美大学361021) 【摘要】公允价值是近年最受关注。也极具争议的一个概念．由于公允价值已经写入《企业会计准则》，对中国的会计理论 与实务都将产生重要影响．但公允价值是否具备会计计量属性的基本特征，其操作性如何?合理的定位是什么?本文从公允 价值产生背景及有关争议的焦点分析入手，对其加以辨析，并提出我们的观点与大家讨论． 【关键词l公允价值会计计量属性质量标准 一、问题的提出 2006年2月15日，财政部正式对外发布了中国的《企业会计准则》体系，与之前的会计制度比较，企 业会计准则》的框架、理念、内容变化之大、影响之深，在中国会计改革的历史上是前所未有的。而新准 则最大的亮点(也是难点)，应属公允价值概念的提出和在准则中的应用。虽然只是适度、谨慎应用(刘 玉廷，2007)，但涉及公允价值的具体准则有十多个，首次执行并需调账的15项业务之中涉及公允价值的 也有13项。 由于公允价值概念首次在中国的会计计量舞台上登场，会计理论界和实务界都给予高度关注，尤其对 会计实务操作的影响，更引发了激烈的争论。 但是，何谓公允价值?公允价值究竟是会计学概念?还是经济学概念?是会计计量属性?还是会计计 量目标亦或会计计量质量标准?这些问题在中国会计界，一直是众说纷纭。 对公允价值概念理解差异的根源，是对会计计量属性认识的差异，而这种差异又会影响会计理论与实 务的发展。 究竟公允价值的本质是什么，是否应该成为独立的第五种计量属性，与其他四种计量属性的关系是什 么，在我国新会计准则体系中应如何定位?本文试图从这些方面入手，对公允价值进行相关研究。 二、公允价值计量属性提出的背景 一般认为公允价值是美国会计界和金融界源于对金融工具确认、计量和披露问题的需要而产生的一个 会计计量概念。因为，对于金融工具尤其是衍生金融工具，历史成本的财务报告不能向金融监管部门和投 资者发出其变化的预警信号，影响投资者对这些金融机构的判断。因此，1990年9月，美国证券交易管理 委员会(SEC)主席理查德．C．布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性． 对此，美国财务准则委员会(FASB)积极反映，SFASl33号第218段写到：“衍生金融工具代表着符合 资产和负债定义的权利和义务，应当在财务报表中进行报告，衍生工具之所以是资产和负债是因为他们代 表了权利和义务。”，由于衍生金融工具不同于传统金融工具，在设立时仅仅代表一种约定的交换，其中 几乎或根本没有有形对价，它的历史成本通常是零。SFASl07号第37段又写道：“使用市价一词不能足够反 映本准则覆盖的金融工具范围”。“市价一词适用于市场上的项目，而不论该市场是否为活跃或不活跃、一 级或二级市场。然而，委员会决定使用公允价值一词，以避免进一步的混淆”． FASB选择“公允价值”作为衍生金融工具的计量属性，原因在于：历史成本计量属性无法反映衍生金融 工具的实际价值。而市价也不能全面计量衍生金融工具的价值。因为，若存在活跃市场，并可上市交易的 衍生金融工具，其市价是最恰当的计量属性。但由于衍生金融工具的多样性，有的有活跃市场的市价，有 的没有活跃市场的市价。因此，“公允价值”作为市价的估计价格，成为衍生金融工具唯一可用的计量属性。 传真：0592--．-6180372，通信地址：厦门市集美区银江路183号集美大学工商管理学院会计系，邮编：361021 昂／＼，田吞¨习丹口刀。l叫隧固闭i研11：霹——贝平…—叨i丌研，‘ 三、有关公允价值的研究综述 (一)权威机构对公允价值定义的表述 公允价值作为一种新的计量属性被提出后，对其解释和表述成为被受关注的焦点。其中影响最大的当 公允价值“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。英国会计准则 —金融工具及类似项目会计处理》的综合准则征求意见稿中，对公允价值的定义有了进一步的表述：“公 允价值是企业在计量日由正常营业报酬驱使的正常交易(锄’slength 除负债将付出的估计价格。” 会报告书第4辑