纳税基础与实务 教学课件 作者 朱瑞华 王瑞玲 第十章 其他税种纳税实务.pptVIP

项目十 行为目的税纳税实务 第一节 资源税纳税实务 本节学习目标： （1）了解资源税的税收基本规定 （2）掌握资源税应纳税额的计算、纳税申报和会计处理。 一、资源税的基本规定 资源税是对在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其原料产品的资源的绝对收益和相对收益征收的一种税。 　　现行资源税的基本规范，是1993年12月25日国务院颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称《资源税暂行条例》）。 （一）主资源税的纳税人 （1）资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 （2）中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 （3）收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （1）征税范围 现行资源税的征税范围是在中国境内开采的应税矿产品和生产的盐两大类。 （2）资源税减免范围 二、资源税应纳税额的计算 根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，具体计算公式为 应纳税额=课税数量?单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量?适用的单位税额 （1）课税数量 【学中练】2011年11月某煤矿企业销售原煤150万吨，职工住宅取暖及职工食堂领用同品质原煤5 000吨，以原煤直接加工洗煤50万吨，对外销售36万吨。该煤矿原煤资源税单位税额为2.8元／吨；洗煤与原煤的选矿比为60%。请计算该煤矿企业本月应纳资源税。 　解析： 　纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 　　煤矿本月原煤销售数量＝1 500 000＋360 000÷60%＝2 100 000（吨） 　　煤矿本月原煤自用数量＝5 000（吨） 　　该煤矿本月应纳资源税＝（2 100 000＋5 000）×2.8＝5 894 000（元） （2）单位税额的确定 　　1．经营单一应税矿产品：直接根据税率表规定的对应产品的单位税额计税（资源税单位税额为差别幅度定额税率）。 　　2．经营多种应税矿产品：分别核算的，分别选用单位税额；未分别核算的，按就高不就低原则选用单位税额。 　　3．伴采的其他应税矿产品：开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，未单独规定适用税额的，按主矿产品或视同主矿产品税目确定适用税额。 　　4．收购未税的应税矿产品：收购方为独立矿山、联合企业的，按本单位对应应税产品单位税额代扣代缴。收购方为其他单位的，按税务机关核定的税额标准代扣代缴。 资源税税目税额幅度表 【学中练】计算下例矿山应纳的资源税。 　　某铜矿山12月份销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿,4 000吨，选矿比为20％，另将10月份收购的未税铜矿石原矿10 000万吨全部售出。该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元/吨单位税额。 解析： 本例中，铜矿为有色金属矿，依法减征30％。精矿不征收资源税，精矿所用的原矿应征资源税。 　　（1）外销铜矿石原矿应纳资源税=30 000×1.2×（1－30％）＝25 200元 　　（2）入选精矿所用原矿应纳税额=4 000÷20％×1.2×（1－30％）=16 800元 　　该矿山合计应纳资源税额=25 200+16 800=42 000（元）。10月份收购的未税铜矿石已于10月份代扣代缴了资源税，本月不再缴纳资源税。 三．资源税的纳税申报 （1）纳税义务发生时间 （2）纳税地点 （3）纳税期限  纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 　　扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。 四、资源税的会计处理 企业核算资源税，应在“应交税费”账户下设“应交资源税”明细账户。 贷方反映企业应交纳的资源税额； 借方反映企业已经交纳或允许抵扣的资源税； 余额在贷方，表示应交而未缴的资源税，如果为借方余额，表示多缴资源税。 （一）销售应税矿产品的会计处理 企业开采或生产的应税产品对外销售时，应按照产品销售数量和适用单位税额计算应缴资源税，并借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户；上缴资源税时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”等账户。 【学中练】某油田9月份开采原油20万吨，其中销售给炼油厂5万吨，每吨售价为3 500 元，款尚未收到。每吨原油资源税定