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试论数据库系统在绩效审计中的应用 浙江财经学院 翁射超 摘要：绩效审计是20世界80年代兴起的审计方法，其范围广，涉及面多，切口细的特点决定了其审计办法与普通审计具有显著不同。国家审计署要求在2012年前对于所有项目都要进行绩效审计，这既是要求，同样也是挑战。现今在绩效审计中使用的办法，往往并不能完全反映资金使用的到位以及运作效率的高低。一些省市审计机构已经开始尝试在审计中使用数据库，为绩效审计提供更多的对比依据。本文探讨了在绩效审计中使用大规模数据库的背景以及对于绩效审计的作用以及其深远的意义。 关键词：绩效审计 数据库 量化考核 一．绩效审计背景 20世纪80年代，英国撒切尔政府出于提高英国国有企业和政府机构运行效率的希望，提出了绩效审计的概念。实施之后，政府开支大幅缩减，效率提高，国有企业从经营困境中解放出来，英国从一个西欧经济发展速度最慢的国家一跃成为资本主义发达国家经济发展速度唯一可以和日本媲美的国家，史称撒切尔革命。从此，绩效审计在全球范围内迅速传播，成为国有企业，政府机构以及广大非盈利机构的审计标准。我国审计署也在2010年提出要在2012年前对于相关审计项目全部能够采用绩效审计。 绩效审计通常以范围广，涉及面多，切口细，难度大而闻名。为此，各级政府审计机构积极做出调整，加大了绩效审计的改革与培训，引进采用了一系列新方法，如，同时结合自身审计中的经验，对其进行调整。其中，就有关于数据库方法的采用。 数据库系统在审计中是一个较新的概念，旨在建立一个集各级审计信息，审计经验，流程，审计常识，行业知识为一体的信息库。目前省审计机构已经要求建立相关的专家库以及在审计中使用各行业的数据库资料，旨在整合审计资源，提高审计效率，对于整个绩效审计产生了深远的影响。 二．绩效审计的困难 目前，在广大开展绩效审计的审计机构中，审计人员经常会遇到以下四类困难 一．审计中发现问题能力较弱：审计人员在审计中，单靠有限的人力和有限的时间，对于整个审计项目无法进行全面考核，不能分析出项目内各个部分的联系。即便在审计中发现了问题，也仅仅是表面的，通过观察或者询问或者不全面的数据分析出的有限的问题。 二．无法进行量化考核：量化考核的缺失也是目前绩效审计的通病，在进行完绩效审计后，审计报告通常会支出不足之处，但这些不足之处，会带来多大的损失，通过改变经营方式，可以达到怎么样的效果，这些问题无法进行回答。 三．审计人员专业知识背景的缺失：对绩效审计项目进行审计的审计人员往往来自于财务行业，而其审计的对象却是来自于社会各个方面，如果让一个只了解财务的人员同时对基金会和自来水厂，烟草公司的整个公司情况进行审计，效果可想而知。缺乏行业的专业背景使得许多审计人员在进行绩效审计时候都无从下手。近年来，审计机构也考虑到这个问题，采取了一系列措施，例如，对于审计人员根据专业知识进行分组，把有相关行业知识的专家分配进专门的审计小组，由于绩效审计的涉及面非常广，在审计时，需要对从第一产业（农产品市场），到第二产业（国有工业企业），到第三产业（政府控制）以及非盈利机构（基金会）进行审计，仍旧显得不足。一方面，找不到这么多专家，另一方面，往往一个专家也难以兼顾其他方面。一些审计人员甚至要求被审计单位对有关基本的背景情况进行讲解和指导，严重损害了独立性。 四．没有固定的审计流程：在进行审计时，审计人员不仅对全局缺乏通盘考虑，同时对于各个类别也缺乏审计手段，由于绩效审计不可能像财务审计这样具有完整的记录以及合适的评判标准，使得审计人员往往凭自己的直觉进行审计，目前绩效审计基本采用片面的问题分析模式，即发现一个问题，再去查明源头，审计程序缺乏逻辑推理性，也不全面，如此审计，不可能全面发现问题。 三．数据库系统对于绩效审计的帮助 面对以上这些问题，地方审计部门开始摸索尝试在绩效审计中使用数据库，有些地方审计局建立了专家库，介绍相关经验和知识；有些审计局要求建立了审计流程记录库，方便在下一次进行审计时，审计人员能够相互借鉴。概括来说，这些数据库系统的应用有以下好处： 1.信息量全，方便进行比较 数据库系统中可以根据需要放入各地各行业的统计资料，同行业的数据资料，具有较大的可比性。通过比较同行业相同或者类似条件下的数据，就可以比较出绩效的好坏。这也是目前绩效审计中证明最为有效的方法-行业比较法。行业比较法的基础便是大容量的数据资料以及处于同行业中有一家可以比较的领先企业或者事业单位。在对自来水厂的绩效进行审计时，审计人员通常可以通过全省自来水企业的数据资料，分析渗透率以及维修费用以及各地水厂相关绩效费用是否存在浪费。诚然，目前在审计中，这些比较仅仅停留在对原始数据的比较上。往往很难发挥数据库的作用。作为审计人员要努力学习计算机知识，学会处理数据，用处理后的数据，消除地区差异，再进行