台湾上市柜公司内部审计独立性问题研究.pdf

摘 要 自 年 以来 ， 外 国与 本 土 陆续 出现 几 家 知 名 公 司 因做 假 帐 、 操 纵 损 益 、 虚 增 盈 余及 资产 、 低 估 负债 及 损 失 或 巨额 费用 不 当 资本 化 及 会 计 师 财 务 报 表 签 证 不 实 ， 甚至 股 市护 盘 、 掏 空 公 司 挪 用 公 司 资金 、 关 系 人 往 来 、 交 叉 持股 、 董 监 事及 高 阶经 理 人 经 营不 善 等造 成 最 严 重 金 融 股 市危 机 ， 因 此 台湾 证 券 主 管机 关 ， 参考 国外 相 关制度 与法 规 ， 强化 公 司 治 理 ， 加 入 独 立 董 事 及 监 察 人 与 审计 委 员会 ， 期 使类 似 案件 能杜 绝 再 生 。 本 文 追 溯 公 司 治 理 ， 在 美 国及 欧 洲 已 具 有 相 当历 史 ， 治 理 结 构 中规 范 独 立 董 事 、 独 立 监 察 人 、 审计 委 员 会 、 内部 审 计 等 等 不 同职 能运 作 ， 而 这 些 职 能执 行 的基 础 是 建 立 于 超 然 独 立 的精 神 上 ， 并透 过 内部 审 计 落 实 内 控 制 度 的有 效 设 计 与 审核 ， 惟 超 然 独 立 的精 神 确 是 整 个 治 理 机 制 成 败 关 键 ， 兹 列 举 两 个 地 雷 股 公 司 做 案例研 究 ， 其 案 例 警 示 说 明公 司 治 理 制 度 中， 独 立 内部 审计 的重 要 性 ， 也 促 使世 界 各 国重 视 公 司 治 理 ， 文 中对 公 司 治 理 的 历 史演 变 发 展 作 说 明 。 分 析 结 果 得 到 以下 几 点 结 论 恩 隆及 世 界 通 讯 等 ， 这 些 公 司 发 生 重 大 诈 骗 案 件 ， 主 要 问题 均 出 自于 公 司 董 事 会 监 督 不 周 、 高 阶 管 理 人 员 为 自 身利 益 而 操 纵 损 益 甚 至 中饱 私 囊 、 公 司 控 制 环 境 不 佳 及 外 部 审 计 及 顾 问丧 失 独 立 性 等 公 司 治 理 问题 。 公 司 治 理 制 度 之 最 佳 遵 循 模 式 ， 尚无 结 论 ， 全 球 学 术 界 对 于 公 司 治 理 之 研 究 ， 至 今 尚止 于 经 验 分 析 多数报 告 是 将 优 良企 业 共 通 的治 理 机 制 整 理 成 实务 典 范 ， 供 立 法 与 市场 运 作 改善 参 考 。 。 改 善 公 司 治 理 机 制 】 的主 要 障碍 来 自企 业 本 身 ， 并 非 法 律 的规 范 不 足 而 治 理 机 制 运 作 是 否 顺 利 成 功 ， 端 视 高 阶 经 理 人 所 择 定 的企 业 文 化 优 劣 、 股 东及 投 资人 是 否 愿 意 牺 牲 公 司 获 利 以换 取 较 高 的道 德 标 准 、 及 董 事 会 及 经 营 者 对 于 财 务 信 息 的 了解 程 度 。 领 导 人 需要 先 对 自己 有 信 心 。 最 终 极 的信 任 ， 是 你 对 自己 生 存 能 力 、 对 自己 胜 出能 力 的信 心 。 靠 着 对 基 本 规 则 的信 守 、 对 产 品 的 负 责 、 对 制 度 的建 立 、 对 客 户 的善 意 ， 在 国 际 间赢 得 愈 来 愈 多信 任 。 不 急 功近 利 ， 面 对 不 景 气 时 ， 会 因竞 争 而 调 整 ， 不 以舞 弊 的方 式 来应 付 短 期 的压 力 ，