审计原理（ 第四版） 审计 第12章.ppt

第十二章  生产与仓储循环 审计 引导案例 法尔莫公司事件 启示： 存货是极其重要的项目，也是最为复杂的项目，与许多项目密切相关。注册会计师应对存货给予特别的关注，针对存货设计特别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序的同时，还要重视分析程序――对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、分析。 第一节　生产与仓储循环概述 第二节 生产与仓储循环内部控制的 了解与评价 第三节 生产与仓储循环控制测试 第四节　存货审计 第五节　营业成本审计 第六节　应付职工薪酬 第七节 相关项目审计 第一节生产与仓储循环概述 生产与仓储循环 生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表 一、生产与仓储循环 涉及的主要凭证与记录 1.生产指令 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配表 二、生产与仓储循环 的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制 第二节　生产与仓储循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别: 生产与仓储 重大账户: 存货、主营业务成本、应付职工薪酬 。 （二）交易流程 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品 6.发出产成品 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 例如： 并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解生产与仓储循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 部分在生产与仓储交易中可能发生错报的环节见表12－2。 　三、识别和了解相关控制　 了解生产与仓储循环相关内部控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔生产与仓储交易进行穿行测试。 追踪从计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、发出产成品、生成记账凭证，并过账至应付职工薪酬、主营业务成本明细账和总账的整个交易流程， 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 通过了解生产与仓储循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 第三节 生产与仓储循环控制测试 一、成本会计制度的控制测试 二、薪酬的控制测试 三、仓储的控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第四节　存货审计 一、存货 的审计目标 1.确定资产负债表中记录的存货是否存在。 2.确定所有应当记录的存货是否均已记录。 3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制 。 4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5. 确定存货在财务报表中的列报是否恰当。 二、存货的实质性程序 1.获取或编制各存货项目 明细表 2.实施实质性分析程序。 （1）分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。 （2）编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。 （3）计算存货周转率，分析是否存在残次冷背和超额库存等不合理现象。 （4）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确。 （5）按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货(数额大或次数多)。 （6）对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。 3.进行存货监盘。 （1）监盘目的。