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资产减值损失的帐务处理 【例】航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。　　该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为l5%，公司认为l5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用l5%作为其折现率（税前）。　　公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。　　为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表10—2所示。　　表10—2　　　　　　　　　未来现金流量预计表　　　　　　　　　　　　单位：万元 年份 预计未来现金流量（不包括改良的影响金额） 预计未来现金流量（包括改良的影响金额） 20×1 2 500 　　 20×2 2 460 　　 20×3 2 380 　　 20×4 2 360 　　 20×5 2 390 　　 20×6 2 470 3 290 20×7 2 500 3 280 20×8 2 510 3 300 　　根据资产减值准则的规定，在20×0年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量。　表10—3　　　　　　　　　　现值的计算　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 年份 预计未来现金流量（不包括改良的影响金额） 以折现率为15%的折现系数 预计未来现金流量的现值 20×l 2 500 0.8696 2 174 20×2 2 460 0.7561 1 860 20×3 2 380 0.6575 1 565 20×4 2 360 0.5718 1 349 20×5 2 390 0.4972 1 188 20×6 2 470 0.4323 1 068 20×7 2 500 0.3759 940 20×8 2 510 0.3269 821 合计 ? ? 10 965 　　由于在20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为l0 965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失为：16 000-10 965=5 035（万元）。　　20×5年发生了l 500万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加，但由于我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，也不必计算其可收回金额。