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对水电生产行业地方税收税负的调查与分析 字体:[大 中 小] 来源:中国税网 作者:李菊忠 日期:2009-12-21 　　一、“沅水系”怀化干支流域水电开发及税源概况 　　怀化位于云贵高原东麓。境内有大小河流2716条，沅水一级支流有渠水、舞水、巫水、溆水、辰水、酉水等6条，全市大小河流总长17704公里。“山高、溪多、水急”自然地貌，得天独厚的水能资源，使其成为全国十大水电基地。水能资源理论蕴藏量499万千瓦，占全省近1/3。 　　怀化市流域规划可开发电站总装机415万千瓦。已建成中小水电站446座，装机容量285万千瓦。在建电站70多座，装机容量120多万千瓦。2006全市电力工业增加值达30.3亿元，占工业规模增加值94.87亿元的31.6％，地方税理论税源达1.2亿，占地方税收总收入规模7.5亿的16％。水电已成为我市第一大支柱产业和重点税源行业。沅水干支流域涉及每一个县市区地税局征管辖区，开展“沅水系”怀化干支流域水电生产行业地方税收税负调查与研究，对强化我市税源监控，稳定壮大地方税收收入规模具有参考意义。 　　二、经营、财务管理基本特征 　　扑捉行业经营、财务管理基本特征与建立行业税收税源监控制度息息相关，是拟定实施行业税收征管制度的起点。据调查，我市水电生产行业经营、财务管理具有以下基本特征。 　　（一）选址固定、“即产即卖”、销售稳定。电是一种不能储存的特殊商品。据调查，销售方式有三种：一是销售给本省大电网；二是销售给地方电力公司，通过地方电力公司的高压线路输送销售（这其中又包括两种，一是直接输送，二是通过升、降压后再输送）；三是通过自架线路直接销售给用户（即近区供电）。涉税户籍管理方面表现为纳税人户籍地址固定，销售聚结地集中，户籍控管易于实现。 　　（二）开票结算，月度销售收入记录明确。据调查：大电网购电客户凭17%的专用发票、地方电力公司购电客户凭17%的专用发票或6%的专用发票或普通发票，按供电合同规定期限，按期向供电企业结算供电价款。在征收管理方面表现为结算行为规范，销售收入信息准确全面，流转税税基控管便捷。 　　（三）民间资本引入、股东素质不一。据调查：小水电站绝大多数由民间资本以集资入股方式筹建，各股东成员对财务知识太少，法律意识不强，电站一般采取原始的“流水帐”方式记帐，按季度或年度结算分红。在征收管理方面表现为经营性支出和分配性支出难以掌握，收益税税基控管成为征管难点重点。 　　（四）固定资产单位造价概算基本固定，销售价格、增值税税负基本稳定。据调查：小水电投资属一次性投资、长期性受益的资源型行业。电站单位造价在7000元/kW左右，其中土建部分占40%左右，投资回收期8-14年。经营期上网电价在0.155-0.285元/每千瓦时之间，国企和财务健全股份制企业利润率在20-25%之间，合伙企业、个人独资企业利润率在35-45%之间。小规模纳税人增值税实际税收负担率为6％，一般纳税人增值税实际税收负担率平均在14-15%之间。在征收管理方面，表现为建设期间的建安税、经营期间的流转税、分配环节的所得税处在稳定显相税源区间。 　　三、现状及存在的主要问题 　　（一）漏管漏征现象严重，实际税负率与调查测算税负率差距较大。 　　洪江市处在沅水上游，境内有大小河流327条，河流总长度596公里。该地水系以沅水干流、渠水、巫水支流为主，重点开发“一水”（沅水）、“两流域”（公溪河流域，母溪河流域）。可开发量为98.76万千瓦，占全怀化可开发量415万千瓦的23.9％。以洪江市做水电生产行业税负率调查测算对象具代表性。 　　据调查测算，洪江市水电生产行业2006年度流转税（城建税、教育费附加、印花税）理论税负率0.45%、收益税（企业所得税、个人所得税）理论税负率4.12%、理论综合税负率4.57%。而实际流转税税负率0.17%、收益税税负率1.21%、综合税负率1.38%。分别相差0.28%、2.91%、3.19%。（见表一、表二） 　　???? 洪江市水电生产行业经济要素结构图（2006年度）表一　　 经济　名称 类型 户数 企业所得地税主管户数 企业所得税国税主管户数 职工人数 装机容量KW 年均发电收入（万元） 国有独资企业 3 2 1 620 26200 2371 集体企业 6 6 0 139 12375 866 股份制企业 5 5 0 149 10375 728 合伙企业 12 12 0 72 6900 463 个人独资企业 69 69 0 638 96655 6763 合计 95 94 1 1618 152505 11191 ? 　　??????? 洪江市水电生产行业地方税收税负分析图（2006年度）表二　　 税种 2006年度应纳地方税收 2006年度已入库地方税收 比对差 20