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政府会计准则——基本准则 （征求意见稿） 第一章　总 则 第一条（立法目的）　为了规范政府的会计核算，编制权责发生制的政府财务报告，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 第二条（适用范围）　本准则适用于各级政府、各部门（含直属单位，下同）、各单位（以下统称政府）。 第三条（政府会计体系与核算基础）　政府会计由财务会计和预算会计构成。 财务会计应当采用权责发生制。 预算会计一般采用收付实现制，实行权责发生制的特定事项应当符合国务院的规定。 第四条（基本准则定位） 政府会计具体准则、制度等，由财政部根据本准则制定。 第五条（会计准则体系） 政府会计准则包括基本准则、具体准则及应用指南。 具体准则用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。 应用指南包括会计科目设置及使用说明、财务报表格式及编制说明等。 第六条（财务报告和决算报告目标）　政府应当编制财务报告和决算报告。 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。政府财务报告使用者包括债权人、政府自身和其他利益相关者。 决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映预算执行结果为编制后续年度预算提供参考和依据各项业务活动持续正常地进行为前提会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。 同一政府不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对政府财务状况及运行情况的影响在附注中予以说明。 不同政府发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。 第十六条（相关性）　政府提供的会计信息应当与反映政府偿债能力、受托责任履行情况、财务报告使用者管理、决策的需要相关，有助于财务报告使用者对政府过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十七条（实质重于形式） 政府应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不应仅以经济业务或者事项的法律形式为依据。 第十八条（可理解性）　政府提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 第三章 政府财务会计要素 第十九条（财务会计要素）　政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 第一节 资产 第二十条（资产定义） 资产是指政府过去的经济业务或者事项形成的，由政府所有、管理、占有、使用或者控制的，预期能够产生服务潜能或带来经济利益流入的经济资源。 服务潜能是指政府利用资产提供物品和服务以实现政府目标的能力。 经济利益流入表现为现金（含现金等价物，下同）流入或者现金流出的减少。 第二十一条（资产类别） 政府的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、公共基础设施、在建工程、无形资产、长期投资等。 第二十二条（资产确认）　符合本准则第二十条规定的资产定义的经济资源，在同时满足以下两个条件时，确认为资产： （一）与该经济资源相关的服务潜能或者经济利益很可能流入政府； （二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第二十三条（资产计量）　资产的计量属性主要包括： （一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额，或支付对价的公允价值计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。 （三）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 （四）公允价值。在公允价值计量下，资产按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。 （五）名义金额。无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。 第二十四条（资产计量） 政府在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。 采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续取得并可靠计量。 第二十五条（资产列示） 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。 第二节 负 债 第二十六条（负债定义）　负债是指政府过去的经济业务或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有服务潜能或者经济利益的经济资源流出政府。 现时义务是指政府在现行条