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第一章――第三章 ? 第一章总论：一贯性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则；资产概念、收入概念。第二章货币资金和应收项目：坏账核算（余额百分比法、账龄分析法）第三章存货：计提存货跌价准备 1．计提存货跌价准备的概念。按规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2．可变现净值的计算（1）可变现净值的计算公式①用于出售的存货可变现净值=存货的估计售价―估计的销售费用及相关税金②用于生产的材料等存货可变现净值=a存货的估计售价―b至完工估计将要发生的成本―c估计的销售费用及相关税金（2）可变现净值中，估计售价的确定①为执行销售合同而持有的存货，应以商品的合同价格作为售价；没有销售合同的存货，按一般销售价格作为计量基础。②用于出售的材料，以市场价格作为可变现净值计量基础。（3）材料跌价准备的特殊问题①对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本，则该材料应当按照材料成本计量。②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按材料可变现净值计量。（4）不同的存货，期末计提跌价准备举例①库存商品跌价准备的计提[例1]2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：管理费用? 22????? 贷：存货跌价准备?? 22②用于出售的原材料跌价准备的计提[例2]2003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。③用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量? [例3]2003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。④用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量 [例4]2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价― 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价135― 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本40― 估计的乙商品销售费用及相关税金7=135-40-7=88（万元）D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：借：管理费用? 12?????? 贷：存货跌价准备?? 12 第四章 ? 权益法核算的三个步骤（投资时、持有期间、处置时）：1．取得股权时的核算（核心是投资成本的确定）取得股权时的核心问题是确定投资成本；投资成本有两个层次：初始投资成本和新的投资成本（份额）。初始投资成本与新的投资成本之间的差额即为股权投资差额，借差计入“长期股权投资――股权投资差额”的借方，贷差直接计入资本公积。（1）初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益）。初始投资成本的确定有四种情况：①支付货币资金取得的股权投资借：长