作业成本法对标准成本制的改进.pdfVIP

《经济师》2004 年第 4 期 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　●管理世界 作 业 成 本 法 对 标 准 成 本 制 的 改 进 ●穆林娟 　　摘 　要 :传统的标准成本 由于其所提供 管理 。战略层成本管理是从企业未来的、全 额的30 % 。若按照传统会计核算方法 ,将生 成本信息的缺陷 , 忽视了价值管理和为战略 局发展的角度进行成本管理与控制 , 使企业 产前后期成本只当作期间费用记入当期损 ( ) 服务的功能 。我们采用作业成本法对 ABC 在竞争中获得成本优势 ,提升企业价值 ; 管理 益 ,显然是不妥当的 ,不能真实地反映企业经 标准成本制进行改进 ,将作业分析 、价值分析 层成本管理是根据战略管理 目标 , 制定责任 营情况 。 的思想应用于标准成本制 , 是希望建立一种 中心预算 ,对成本差异进行控制 ,达到降低企 科学的发展促使现代成本管理理念必须 以作业为基础 , 以战略为导向的新的成本管 业整体成本水平的目的; 作业层成本管理是 突破传统的成本管理思想 , 因而现代成本管 理体系 ,满足现代企业管理的需求 。 控制 、管理每项作业的资源消耗水平 ,并汇总 理包括了管理者对企业经营活动中任何必要 关键词 :ABC 　标准成本制 　战略　价值 生成管理层和战略层所需的成本信息 。 作业所采取的控制 、管理手段 , 目的是以最低 创造 　改造 传统的标准成本制 以变动成本法为基 的作业成本达到预先规定的产 品质量和数 中图分类号 :F272 　　文献标识码 :A 础 ,重视预算期内的成本控制水平的实现 ,反 量 ,涉及企业的全部活动和一切降低成本的 文章编号 : 1004 - 49 14 (2004) 04 - 149 - 映成本费用开支的数量和价格差异 。但是在 努力 ,是涵盖了从产品设计 、生产 、销售直至 02 现代企业总成本 中固定成本的比重不断上 消费的所有价值创造环节的成本管理 。 升 ,对固定成本仅仅控制其成本数额的高低 , 3 . 成本管理信息失真 。在现代化的企业 一、传统标准成本制的局限 忽略了固定成本开支的战略性的特质 , 短期 工人工作环境得到大大改善 , 许多工人的工 传统的标准成本制度是指以预先制定的 内可能会降低成本数额 ,但却是以企业发展 作已被机器取代 , 由“人使用机器向机器使用 标准成本为基础 ,通过比较实际成本和标准 的“核心竞争力”的丧失为代价 。因此 , 从战 人转化”,因此企业产品总成本中直接人工成 成本 ,随时揭示 、分析各种成本差异及原因 , 略发展的角度讲 , 成本控制不仅是数量的降 本比例大大下降。由于厂房 、机器折 旧所带 借以加强成本控制 、评价经济业绩的一种成 低 ,更是成本支出质量的提高 。 来的固定制造费用 、设备维护费用等间接费 本核算及成本控制制度 。标准成本制度的主 2 . 忽视价值创造的管理 。传统的标准成 用所占成本比例大幅上升 。据有关资料 , 美 要内容包括 :标准成本的制定、成本差异的计 本制以产品为核心 ,强调生产过程的管理 ,主 国70 年前的间接费用仅为直接人工成本的 算和分析 、成本差异的账务处理等 。其中:标 要关注某一产品或劳务的实际成本和预定成 50 %～60 % , 而今天大多数公司的间接费用 准成本的制定是标准成