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增值税扩围改革对昆山经济财政影响及其对策 昆山市财政局课题组 2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确将于12月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，同时相关消息还表明“营改增”试点范围将逐步扩大。随着上海“营改增”试点的推进，北京、安徽、江苏等多个省市也积极申报试点，北京、安徽已经确定即将开始试点，而江苏有望成为北京、安徽之后又一个试点省份。在此基础上，总结上海市试点对昆山的影响，分析昆山进行“营改增”试点面临的不利因素和有利因素，测算昆山产业发展和财政收入所受的影响程度，有利于昆山市提前做好应对措施，更好地发挥“营改增”改革对昆山市转型发展的促进作用。 一、上海增值税“扩围”改革试点方案的主要内容 1、“扩围”改革意义及目的。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税;有利于社会专业化分工，促进三次产业融合;有利于降低企业税负，增强企业发展能力。此次“扩围”试点选择与生产制造业关系密切的交通运输行业和部分现代服务业进行试点，主要为了推动现代服务业的发展，同时也有利于制造业产业升级和技术进步。 2、试点实行范围。上海实施增值税扩围改革的行业范围是交通运输业和部分现代服务业。在交通运输业中，考虑到铁路运输的特殊性，将铁路运输排除在外，对其他陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输从2012年起改征增值税。部分现代服务业的范围界定如下：研究和技术服务、信息服务、文化创意服务 、物流辅助服务 、有形动产租赁服务 、鉴证咨询服务 。也就是说，目前营业税9个税目中，建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、销售不动产6个税目不纳入上海增值税扩围改革的试点范围，交通运输业基本纳入（铁路运输被排除），转让无形资产和服务业这两个税目部分纳入。 3、适用税率。纳入增值税扩围试点范围的应税服务，适用税率分四档：（1）有形动产租赁服务为17%；（2）交通运输业（铁路运输除外）为11%；（3）现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）为6%；（4）财政部和税务总局规定的应税服务，实施零税率 。 4、收入归属。扩围改革试点暂不涉及财政体制调整，即交通运输业和部分现代服务业改征增值税后收入仍然归属上海。 二、上海增值税“扩围”改革对具体行业的影响 1、交通运输业。上海市交通运输业的“扩围”涉及陆路、水路、航空、管道等各种运输方式，并延伸至装卸搬运环节，改征增值税后的税率拟定为11%。据上海市测算，对于上海市的交通运输业企业来说，改征增值税后，其税负与试点前征收营业税时总体持平，但对不同交通运输企业个体的税负影响则不尽相同。测算结果表明，当年可抵扣进项的多少直接决定了试点后交通运输企业的税负是减轻还是加重。以上海市一家运输企业为例，来说明试点后该企业税负的变化情况。假设上海市一家水运企业，年运营收入20000万元，成本15000万元，税前利润5000万元，毛利率为25% 。通过分析这家企业的成本构成，可以匡算出试点改革后企业可以抵扣的进项税额（见表1） 为1279.34万元，而该企业全年的销项税额是1981.98（20000/1.11*0.11）万元，这样该企业试点后应缴纳增值税额为702.64（1981.98-1279.34）万元，与试点前需要缴纳营业税600（20000*3%）万元相比，缴纳的增值税比原缴纳的营业税增加了17.11%。如果该企业当年未采购新船舶，需缴纳的增值税还要增加349.01万元，达到1051.69万元，比原缴纳营业税税额增加了75.28%之多！如果倒推计算，试点后该企业若要维持税负不变，则当年新购进船舶金额须达到3108万元。也就是说，只有当年新购进船舶金额大于3108万元，企业税负才能较试点前有所下降，否则税负都将上升。 表1： 上海××运输企业试点后增值税进项税额测算 成本构成 金额（万元） 成本占比 试点后可抵扣金额（万元） 当年新购船舶 2402 16.013% 2402/1.17*0.17=349.01 耗费燃料 4623 30.820% 4623/1.17*0.17=671.72 修理费用 366 2.440% 366/1.17*0.17=53.18 耗用物料 683 4.553% 683/1.17*0.17=99.24 港口使用费 1220 8.133% 1220*/1.06*0.06=69.07 码头服务 248 1.650% 248/1.06*0.06=14.04 船舶管理 118 0.790% 118/1.06*0.06=6.67 检测服务 290 1.933% 290/1.06*0.06=16.41 人工成本 4051 27.007% 0 其他 999 6．660% 0 合计 15000