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我国会计法规体系演变分析 田 　园 　姚江飞 　刘翠萍 (吉林大学,长春 　130012) 〔摘 　要〕 　1949年建国以来,我国经济体制从高度集中的计划经济体制到计划商品经济体制再到 中国特色的市场经济体制的巨大转变,这期间伴随着我国经济体制的改革,我国的会计法规制度建设也 从单一的会计制度逐步形成了一套以《会计法》为核心 、以会计行政法规和部门规章为主体的 、多层次 的会计法规体系的框架 。经历了漫长的发展 、变革 。本文在会计法规体系基本概念的基础上,重点对这 一发展过程进行了详细阐述,希望能对会计学研究有所帮助 。 〔关键词〕 　会计法规 　历史延展 〔中图分类号〕F230　〔文献标识码〕A 　收稿日期: 2010—03—22 　　会计是伴随着人类生产实践和经济管理的客观需要 而产生并发展起来的,它作为一种决策的工具与管理的 手段,无论在微观层面上,还是在宏观层面上均发挥着 其他经济手段所不可替代的作用;各种会计主体之间通 过会计活动产生不同会计关系,这就需要内容不同的法 律规范来加以调整,这些内容不同的法律规范逐步完善, 便稳步构成了与我国经济活动相适应的会计法规体系[1 ]。 1　会计法规体系及其特征 会计法律规范是指用来指导和约束会计实践工作和 会计人员行为的各种会计法律 、会计行政法规 、会计规 章制度和会计职业道德,由此按照一定的逻辑关系或法 律效力等级所组成的整体则为会计法律法规体系 。也有 的学者指出,所谓会计法律规范体系,是指协调 、统一 会计处理过程并对不同处理方法做出合理选择的假设 、 原则 、制度等一系列法律规范的总和,它是会计行为的 基本标准 。与此同时,陈亚民教授在《会计规范论》中 是这样对会计法律法规规范定义的 “会计法律法规体系 是在会计领域内起作用的一种社会意识形态,作为一种 标准,它帮助会计人员解决如何工作的问题,为评价会 计工作提供客观依据;作为一种机制,它是保障和促进 会计活动达到预期目的的一种制约力量 。[2 ]” 会计法规体系具有4个方面的特征:(1)结构性, 即它是由各种会计法律法规构成的,各种会计法律法规 之间具有一定的结构和内在联系;(2)功能性,即各种 会计法律法规都有其特定的作用对会计工作者起一定的 指导和约束作用,且又具有明显的整体功能;(3)互补 性,即组成会计法律法规体系的各种法规之间相互联系 、 相互作用和相互补充,从而保证了这一体系的严密性和 完整性 。(4)相对稳定性,即会计法律法规体系在一定 时期 、一定客观环境下是相对稳定的,但并不是一成不 变,随着社会政治经济条件的发展变化,一些会计法规 可能不再适宜,或变得过时而予以修正甚至放弃,而一 些新的会计法规逐渐被建立 、被接受 。因此,会计法规 体系的建立和发展是一个动态的演进过程[3 ]。 2　我国会计法规体系的演变 新中国建立60年来,我国的经济体制实现了由高度 集中的计划经济向有计划的商品经济的转变,而后又实 现了向社会主义市场经济的转变 。随着这两次经济体制 的重大变革,经过60多年的长足发展,我国在经济建设 方面取得了举世瞩目的成就,我国的会计改革,尤其是 企业会计法律法规建设也取得了历史性的发展 。回首我 国的会计法规体系建设历程,大致经历了4个阶段的演 变: 211　1949～1978 :高度集中的计划经济体制下的会计法 规建设 　　1949年新中国建立,从此中国经济进入了一个崭新 的历史发展时期 。由于这个阶段我国古代经济与近代经 济演变的特殊性,其中尤其是建国以前半封建 、半殖民 地状况影响新中国建立之初,在经济恢复启动及经济体 制建立的选择方面,既不可盲目地在经济方面进行对外 开放,实际上也缺乏建立与实行市场经济的根本条件 。 因此,当时借鉴前苏联社会主义经济建设经验,选择计 划经济体制模式是惟一出路,势在必然 。故而当时在推 行会计制度改革以及建立新中国的会计法规制度方面直 接向前苏联学习也是顺理成章之事[4 ]。于是在前苏联模 式的影响下,为了加强中央对全国经济的调控,新中国 在会计建设方面的第一个重大举措便是着手建立统一的 会计制度,作为会计法规制度体系建设的重大探索 。 自1950年3月政务院做出《关于统一国家财政经济 工作的决定》后,建立会计制度的工作便紧紧围绕统一 国家财政收支的任务进行 。1950年4月通过颁布《各级 税务机关暂行会计制度》,建立了全国统一的税务会计规 范 。1950年12月又通过颁布试行《各级人民政府暂行总 预算会计制度》及《各级人民政府暂行单位预算会计制 度》两个重要文献,使政府会计核算制度的基本体系得 以初步形成 。自此,金库 、税务 、总预算及单位预算四 方面有了统一的会计规范,从而使政府的经济管理工作 得到切实保障 。为开展审查工作,财政部特设