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会计学
主编
第十四章 所得税会计
第一节 所得税会计概述
第二节 所得税的会计处理
第三节 资产负债表债务法
第一节 所得税会计概述
一、所得税会计的历史沿革
二、永久性差异
三、时间性差异
四、暂时性差异
一、所得税会计的历史沿革
(1)明确企业可以选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行所得
税会计核算。
(2)确认所得税作为一项费用,在利润表净利润前扣列。
(3)采用纳税影响会计法进行核算时,应确认时间性差异对未来所
得税的影响,并将其金额反映在资产负债表的递延借项或递延贷
项内。
二、永久性差异
1.会计规定与税法在收入金额上的确定不一致
2.会计规定与税法在费用或损失上确定的金额不一致
1.会计规定与税法在收入金额上的确定不一致
(1)会计规定在核算时作为收益计入会计利润,但在计算应税所得时不确认为收益。
(2)会计规定核算不作为收益计入会计利润,但在计算应税所得时要计入应税利润,
需要缴纳所得税。
2.会计规定与税法在费用或损失上确定的金额不一
致
(1)按会计规定核算时确认为费用或损失计入会计利润,但在计算应税所得时则不允
许扣减,如各种赞助费,按会计制度规定作为营业外支出减少当期会计利润,但计算
应税所得时则不允许扣减。
(2)按会计规定核算时不确认为费用或损失,但在计算应税所得时则允许扣减。
2.会计规定与税法在费用或损失上确定的金额不一
致
(1)企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以外的部分,不允许在计算应纳
税所得额时扣除。
(2)违法经营罚款和被没收财物的损失,以及各项税收滞纳金等。
(3)各种赞助支出。
(4)未经核定的准备金支出。
(5)各种符合税法规定的免税、减税收入,在会计中仍然作为收入计入当期损益,但
在纳税时不用计入应纳税额。
三、时间性差异
1.会计规定与税法在收入时间上的确认不一致
2.会计规定与税法在费用、损失确认时间上的不一致
1.会计规定与税法在收入时间上的确认不一致
(1)会计规定对收益的确认先于税法的情形。
(2)税法对收益的确认先于会计规定的情形。
(1)会计规定对收益的确认先于税法的情形。
企业取得的某项收益,在会计上确认为当期收
益,但按照税法的规定需待以后期间确认为应
纳税所得额。
(2)税法对收益的确认先于会计规定的情形。
企业获得的某项收益,按会计规定应在以后期
间确认收益,但按税法规定需计入当期应税所
得。
2.会计规定与税法在费用、损失确认时间上的不一
致
(1)会计规定对费用和损失的确认先于税法的情形。
(2)税法对费用和损失的确认先于会计规定的情形。
(1)会计规定对费用和损失的确认先于税法的情
形。
企业发生的某项费用或损失,在会计上确认为
当期费用或损失,但按照税法的规定可从以后
期间应纳税所得额中扣减。
(2)税法对费用和损失的确认先于会计规定的情
形。
企业发生的某项费用或损失,在会计上于以后
期间确认为费用或损失,但按照税法的规定可
以从当期应纳税所得额中扣减。
四、暂时性差异
(1)资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。
(2)资产评估产生的资产增值或减值,会计予以确认,但计税不予
调整。
(3)购买法下企业合并按购入的可辨认资产、负债的公允价值入
账,而税法按其账面价值计税。
(4)子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润。
(5)对子公司、分支机构和联营企业
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