审计理论与案例电子课件第六章审计证据和审计工作底稿.pdfVIP

第六章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 一.审计证据概述 1.含义：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审 计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表 基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 2.审计证据的信息来源 （1）会计记录中所包含的信息； （2）其他信息 ①注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记 录以外的信息； ②通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 ③自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信 息 二.审计证据的特征 《中国注册会计师审计准则第1301号－审计证据》中 第6条指出：注册会计师应获取充分、适当的审计 证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见 的基础。 （一）充分性－数量要求，主要用来确定样本量 1.含义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡 量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证 据的数量必须足够审计人员做出审计结论。 2.影响因素 （1）重大错报风险。一般而言，重大错报风险越大， 需要的审计证据越多。 （2）具体审计项目的重要程度。越是重要的审计项 目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持 其审计结论后意见。 （3）审计人员的执业经验。一般而言，审计人员的执 业经验越丰富，需要收集的审计证据数量相对较少 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊。一旦审计过程 中发现了被审计事项存在错误或舞弊的行为，注册 会计师需增加审计证据的数量 。 （5）审计证据的质量。审计证据质量越高，需要的审 计证据可能越少 。 （二）适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露， 下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性。 1.相关性 （1）含义：审计证据与审计目标和其他审计证据相关 （2）相关性的相对性：相关性本身也是一个相对的提 法，即与某个事项相关的审计证据可能与另一个事 项相关性不是很高，如存货盘点单能证明存货的存 在，但不能证明存货的所有权。 （3）确定相关性时应考虑的因素 ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。 2.可靠性 （1）含义：指审计证据能否客观、真实地反映经济活 动的实际。审计证据的可靠性受其来源和性质的影 响，并取决于获取审计证据的具体环境。 （2）审计证据可靠性的判断原则 ①从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证 据更可靠； ②内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时 内部生成的证据更可靠； ③直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据可靠 ④以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据可靠 ⑤原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据可靠 ⑥从不同来源获取的证据、不同性质的证据能够相互 印证时，相关的证据通常更为可靠。 3.充分性与适当性的关系 （1）审计证据数量受审计证据质量的影响，审计证据 质量越高，所需要的审计证据数量越少； （2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审 计证据数量来弥补。 4.评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师 也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审 计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维 护相关的控制的有效性；（例如收银员收款） （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注 册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计 证据。 （3）证据相互矛盾的考虑 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审 计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计 师应当追加必要的审计程序。 （4）获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息 的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难 和成本为由减少不可替代的审计程序。 三.审计证据的基