审计学（第二版）教学配套课件王光远第5章.pdfVIP

高等院校本科会计学专业教材新系 王光远，黄京菁主编 审计学 第5章 两个基本概念：独立性与公允表达 第5章 两个基本概念：独立性与公允表达 东北财经大学出版社 学习目标 • 通过本章的学习，你应该能够达到: • 知识目标：了解独立性的基本含义以及与此 相关的一些争议；了解公允表达的含义。 • 技能目标：对在不同情况下，注册会计师是 否能够独立作出基本判断。 • 能力目标：对进入21世纪后，国际、国内关 于注册会计师管理体制等方面的争论和变 革，能运用独立性基本要求进行分析。 引例：注册会计师会不会偏向付费一方呢？ • 2006年初，小张和小李共同投资开办了一家专门经营长短途运输的 有限责任公司，其中，小张出资60%，小李出资40% 。在随后3年的 经营过程中，该公司每年的投资回报率均达到了10%以上。为了拓展 市场份额，小张和小李将所获得的收益都用于购买新的运输工具。 • 2009年初，小李表示因为想到高等学校继续深造，所以，要退出股 份，并提取相应的货币资金用以支付学习和生活费用。小张认为，若 因此解散清算公司十分可惜，但一时又拿不出足够的资金买下小李的 股份。因此，二人商议将小李的股份出售，使公司能继续经营下去。 为了让购买者能清楚地了解公司的运营状况，他们决定聘请注册会计 师对该公司2008年度会计报表进行审计，并以此合理地确定股份出售 的价格。2009年1月20 日，受聘的注册会计师提交了相关审计报告， 收取了4万元的审计服务费。 • 老王一直十分看好当地的运输服务市场，得知小李想转让股份时，就 表示有意购买。在阅读完审计报告商谈股份转让价格时，他表示了担 忧：“吃人嘴软，拿人手短”，注册会计师收了小张和小李的钱，会不 会就此偏向他们呢？ 5.1什么是独立性 • 1)独立性的含义 • （1）形式上的独立性 • （2 ）实质上的独立性 • （3 ）形式上独立性和实质上独立性的关系 5.1什么是独立性 • 图5—1 注册会计师独立性概念框架 5.1什么是独立性 2)独立性概念框架 （1）独立性定义 独立性的定义是：注册会计师不受那些危及或 按理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力 的某些压力或其他因素的影响。 5.1什么是独立性 2)独立性概念框架 （2 ）独立性目标 • 正是基于此项考虑，各国审计职业道德规范超 越行业内部的即期利益，着眼于更长远的目 标，将独立性准则的目标定位于支撑信息使用 者对财务报告的信赖以及维护资本市场的正常 运转上。 5.1什么是独立性 2)独立性概念框架 （3 ）独立性的相关概念 审计人员的独立性程度最终取决于两个方面的影响： 一是威胁或影响独立性水平的各种因素，二是减轻 和消除对独立性威胁因素的防护控制手段。 （4 ）独立性基本原则 5.1什么是独立性 3)影响审计独立性的因素 （1）经济利益 （2 ）贷款和担保 （3 ）商业关系 （4 ）家庭和私人关系 （5 ）与审计客户发生雇佣关系 （6 ）临时借出员工 （7 ）审计项目组成员最近曾经担任审计客户的董 事、高级管理人员和特定员工 5.1什么是独立性 3)影响审计独立性的因素 （8 ）兼任审计客户的董事或高级管理人员 （9 ）与审计客户长期存在的业务关系 （10）为审计客户提供非鉴证服务 （11）收费 （12）薪酬和业绩评价政策 （13）礼品和款待 （14）诉讼或诉讼威胁 （15）含有使用或分发限制条款的报告 5.1什么是独立性 4)有关独立性的若干争论 （1）事务所能否同时提供审计业务和咨询等其他 多元化服务 （2 ）是否需要强制性的轮换注册会计师