审计学（第二版）教学配套课件王光远第14章.pdfVIP

高等院校本科会计学专业教材新系 王光远，黄京菁主编 审计学 第14章 财务报表的实质性程序（下） 第14章 财务报表的实质性程序（下） 东北财经大学出版社 学习目标 • 通过本章的学习，你应该能够达到: • 知识目标：了解函证的基本形式;了解函证技术运 用过程及局限性;了解存货盘点方法;了解盘点和 监盘程序无效的原因。 • 技能目标：能根据具体环境设计相应的实质性程 序并抽取适当地的样本。 • 能力目标：分析具体环境中的实质性程序存在的 问题。 引例：ZZZZ Best如何骗过审计人员？ • ZZZZ Best公司位于加州南部的San Fernando河谷， 1982年秋开始经营，起先只是一家小型的、提供上门清洗 地毯服务的公司。其创办人Barry Minkow创业时年仅16 岁，他经营该公司没多久，就意识到清洗地毯是没有很高 技术要求，谁都可以进入的行业，根本无法达到其致富目 的。因此，他希望能够寻找到一条新的致富途径。 • Barry Minkow利用他结识的一位保险理赔精算师来为自 己获取资金服务。他答应每周向精算师支付100美元，条 件是如果有银行或其他相关利益人打电话给他时，他需要 在电话中确认Minkow的确承接了一些保险复原工程合 约。Minkow解释，这么做的原因是为了节省询证保险公 司需要花费的很多时间和精力。 • 利用上述关系，Minkow开始编制虚假的保险复原业务， 并为了配合造假行为，他还成立了州际评估服务公司和保 险财产管理公司。为了获取更大利益，Minkow决定将 ZZZZ Best公司变成股票上市公司。 引例：ZZZZ Best如何骗过审计人员？ • 使得从1984—1987年3年之间，ZZZZ Best公司的净利润 从不到20万美元一跃上升到500万美元，1987年的营业收 入更是达到5 000万美元，公司股票总市值超过了2亿美 元。 • 在准备上市的过程中，ZZZZ Best公司聘请个人开业的会 计师George Greenspan审计截至1986年4月30 日止的年 度财务报表。Greenspan通过各种分析性程序得出结论， ZZZZ Best公司的主要财务比率与产业平均相当。他没有 亲自赴保险复原合约施工现场，而是通过复核保险复原合 约，并函证Tom Padgett后，就确认了保险复原工程的存 在。 • 为了增强公司财务报表的可信度，Minkow聘请了当时“八 大”之一的Ernst Whinney执行下一年度的财务报表审 计以及审阅该公司截至1986年7月31 日的3个月的财务报 表等业务。Ernst Whinney的人员仔细检查了近90%利 润来源的保险复原业务合约，并坚持亲自视察几个最大的 合约工地。 引例：ZZZZ Best如何骗过审计人员？ • • 为了应付注册会计师，Minkow花费200万美元在加州南部 San Diego中心承租了一整栋大楼，并另花200万美元雇 用了一批假扮在现场工作的维修工作人员，为了“演出”逼 真，Minkow的手下在现场显著位置钉上牌子说明ZZZZ Best是大楼复原业务的承包商，并买通大楼的安全人员在 注册会计师到达时，表示其已经获悉他们是为了此项目而 来。这样，在工地观察现场的注册会计师并未发现任何破 绽。 • 就在Ernst Whinney准备发表审计意见前，有人向新闻 媒体举报Minkow曾经有过诈骗丑闻。Ernst Whinney 也接到匿名电话称，其一客户存在集体舞弊，要求Ernst Whinney支付25 000美元获取情报。Ernst Whinney 拒绝了匿名举报人的要求，但也警觉到ZZZZ Best存在着 诚信问题，于是在1987年6月2 日向ZZZZ Best正式提出终 止接受委托。 14.1 函证审计方法的