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高校教育成本核算研究 　　一、高等教育成本核算的意义及中外研究比较 　　（一）高等教育成本核算的意义 　　1.高等教育成本核算是优化资源配置的必要条件。成本核算有助于树立成本效益观念、提高教育资源管理水平和管理成效。随着高等教育体制改革的深化和教育手段的现代化，必将促使高校财务管理由拨款核算型向经营管理型转变。只有科学推行成本核算，才能优化资源配置，促进高校走内涵式发展道路。 　　2.高等教育成本核算是高校面向社会自主办学的改革要求。《中国教育和改革发展纲要》指出：“高等教育体制改革的目标是逐步建立政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制”。因此，高等学校要逐步实行科学化的教育成本核算，提高财务管理水平，这既是高校自我管理的要求，也是高校面向社会自主办学的改革要求。 　　3.高等教育成本核算是确定高校收费标准的重要依据和建立合理分担补偿机制的前提。高等教育成本核算指标是合理确定拨款标准和收费标准的依据。且高等教育产品是典型的“准公共产品”，教育成本需要分担，所以高等教育成本核算也是建立教育成本分担和补偿机制的前提条件。 　　4.高等教育成本核算对学生、家庭及社会公众的意义。目前，学生及其家庭已成为高等教育投资的重要组成部分，作为教育服务价格确定依据的教育成本也成为社会关注的焦点。因此，核算教育成本，有利于高校财务的公开；有利于公众对高校财务的监督；有利于满足利益相关者的知情需求。 　　（二）中西方教育成本核算研究的比较 　　1.西方国家教育成本研究特点。西方国家早在20世纪60年代初就产生了利用成本核算手段建立教育成本信息系统的思想。高校属于非营利组织，而非营利组织是不计算盈亏、不核算成本的。因此高校的这种特性使教育成本核算理论和实践的发展受到了限制，教育成本核算一直停留在理论探讨阶段，实际应用很少。美国高等教育核算方法主要有以下几点：（1）以权责发生制为会计基础；（2）按成本中心原则分割高校教育成本；（3）以学年为会计期间；（4）对外公布经费使用情况。 　　2.我国高校教育成本核算现状：（1）以收付实现制为会计基础；（2）未区分各成本中心；（3）以公历年度作为会计核算周期；（4）教育成本核算方法不统一；（5）高校财务信息不公开。 　　二、成本核算的方法种类及其比较 　　我国目前还没有从高校的管理体制上要求进行教育成本核算,而是以2005年国家发展和改革委员会发布的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》作为目前我国高校教育成本核算的依据，但它却将高校教育成本纳入政府的监管范畴，而不是纳入高校等学校会计核算体系，也就是说《兼审办法》并不是高校内部的教育成本核算制度,其计算成本更是一种统计成本,而不是会计成本。 　　（一）成本统计法 　　成本统计法是利用现有的教育经费统计资料，从中抽出与培养学生支出相关的部分作为成本数据进行相应的加和计算，现有的生均培养成本大多是通过这种方法统计出来的。由于该方法是基于现实的会计资料，按照成本核算的原则，通过对会计数据进行必要的修正得到的成本数据，具有一定的科学性和合理性，操作相对简便，是高校在现阶段提供成本信息的一种选择。然而，持成本统计法观点的学者认为，高校的教育成本核算并非一件简单的工作，需要对现行的高校财务制度和会计制度进行重大改革，高校应从以经费支出为中心的核算转移到以成本核算为中心的轨道上来。此外，成本统计法的不足在于，它不是一种严格意义上会计核算方法，而是一种统计方法，提供的成本信息资料比较粗略，不够精确。 　　（二）会计调整法 　　会计调整法是指利用现有会计资料进行转换计算教育成本的方法，其核心是按教育成本核算对象将教育事业支出明细科目的数据，调整转换为教育成本项目的数据。如要核算学校向学生提供一年教学服务所耗费的资源价值，可以从会计资料中取出各项教育经费明细支出数，剔除与教学无关的费用，增加未在经费支出中反映的应计费用，转换成各项成本项目。与统计法相比，这种操作方法较复杂，但其准确性及合理性较高。缺点是没有权威部门制定的统一的调整规则，部分学者在力求教育成本的准确性而又不信赖统计方法得出的数据时通常采用这种核算方法。 　　（三）会计核算法 　　会计核算法是高等学校成本费用核算采用会计方法进行，通过设置教育成本明细账等会计账户，期末根据教育成本支出类会计账户的期末余额结转出教育成本的本期发生额，教育成本明细账是按照成本计算对象分别开设的，在归集与分配教育费用时，成本计算对象与成本成本明细保持一致，按成本计算对象归集与分配教育费用，用成本明细账记录费用。通过教育成本明细账归集的费用之和，就是该成本计算对象的总成本，再按折合学生数计算学生的生均成本。采用这种方法计算高等教育成本，计算出的结果比较精确，但工作量较大。目前，根据教育成本核算的不同思路，会计核算方法又可分为：单轨制核算方