基于社会责任的生物资源会计核算探讨.pdfVIP

2012年第12期下旬刊 时 代 金 融 NO.12，2012 （总第502期） Times Finance （CumulativetyNO.502） 基于社会责任的生物资源会计核算探讨 曾馨瑢 （四川理工学院，四川 自贡 643000） 【摘要】对于生物资产，目前会计业界普遍的认知是，其仅与农业生产企业相关，但在越来越多的大中型企业中，生物性资产已 经成为一项颇具规模的存在并能为企业带来经济利益的流入和创造一定社会效益；而目前将其费用化的会计处理使其实际游离在呈报的 资产以外，未能很好地体现其作用，甚至造成了资产的流失与财务舞弊的空间。本文旨在从社会责任的角度出发，对非农业生产企业中 生物资产的核算问题进行初步的探讨。 【关键词】社会责任 生态绿化 生物资源 生物资产 财政部于 2006 年 2 月发布了《企业会计准则第 5 号——生 没有条文明确规定、规范非农业生产企业对生物资源相关的生态、 物资产》对生物资产的概念、分类、确认、计量及其信息披露等 绿化支出进行独立的价值核算。企业在具体操作时，往往更多地 相关内容做出了明确的规范。该具体准则的第一条即表明其规范 依据经验判断，并根据《企业会计准则第 5 号——生物资产》及 的对象是与农业生产相关的生物资产，第二条则将生物资产界定 其应用指南的表述，自动将专项的生物资产核算屏蔽在账务系统 为与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。在随后的《应 之外，转而在管理费用、在建工程、制造费用以及长期待摊费用 用指南》中则进一步明确了准则所指的农业包括了种植业、畜牧 等账户中去安置此项被认为是不重要的生态、绿化支出。 养殖业、林业和水产业等。但实际上，在许多的非农业企业中也 正是这种意识和制度、规范上的缺失，使得目前非农业生产 有数量和价值不可小视的生物资源的存在。 企业中对于其所有拥有的生物资源缺乏系统合理的核算与管理。 一、现行非农业企业生物资源会计核算的弊端 三、社会责任视角下非农业企业生物资产核算变革的意义 在各类非农业生产的企业中，每年用于生态绿化的相关支出 2006 年 10 月 11 日，中共十六届六中全会通过了《中共中央 已然是日常生产经营活动中的一种常态的开支。目前，非农业生 关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》，决定要求： 产企业每年投入的绿化开支一般有两个处理方法：通过计入制造 建立生态环境评价体系和补偿机制，强化企业和全社会节约资源、 费用、管理费用等项目最终体现在当期损益中得到税前扣除；或 保护环境的责任。在此政策导向下，企业对于环境美化、生态改 者通过计入绿化工程成本，作为企业不动产的附着物再以折旧的 造的投入日益加大。 形式在企业所得税税前逐步扣除。 与此同时，受世界范围内兴起的企业社会责任运动的影响， 这两种处理方法的结果的弊端主要有： 近年来国内越来越多的大企业对于社会责任的关注度日益高涨， 一是，都使得不少价值可观的生物资源散布、掩藏在各类非 编制 CSR 报告，已经成为企业价值创造的一部分。中国社科院 农业生产企业资产负债表、利润表、现金流量表的多个板块中， 2011年《中国企业社会责任报告》提出，从责任管理、市场责任、 在财务报告中难觅其踪影，其后续价值的变化更是无从体现。 社会责任和环境责任四个方面评价企业社会责任发展水平。越来 二是，不少企业也没有设置专门的簿记和配备专人对这些生 越多的非农业生产企业，尤其是那些具有一定历史的，土地无偿 物资源加以监控，使得企业对这些生物资源的日常管理存在巨大 划拨取得的原国有或集体企业，以及一些因城市扩张改造而设立 的漏洞，高价值花卉、林业折损或流失的情况