企业并购的所得税纳税筹划.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 企业并购的所得税纳税筹划 熊 力 渊湖 南 工 业 职 业 技 术 学 院 长 沙 410208冤 【摘要】本文根据税法对企业并购活动的有关规定，用实例说明企业在并购活动中进行所得税纳税筹划的新思路。 【关键词】企业并购 所得税 纳税筹划 案例 一、与企业并购有关的所得税政策 被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有 1.根据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就 的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依 业有关税收政策问题的通知》（财税［2002］208号）以及《国务 法缴纳所得税。此外，如被合并企业的资产与负债基本相等， 院关于进一步加强就业再就业工作的通知》（中发［2005］36 即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的 号）的规定，对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流 方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置 兴办的经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑 全部资产，不计算资产的转让所得。 业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中 3. 《企业所得税法》第七章“征收管理”第五十条规定：居 的广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧，商贸企业中从事批发、批零 民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当 兼营以及其他非零售业务的企业），凡符合以下条件的，可以 汇总计算并缴纳企业所得税。 免征3年企业所得税：淤安置原企业富余人员30%以上的； 二、企业并购中有关所得税的纳税筹划方法 于利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有 针对企业并购有关所得税的税收优惠政策，本文提供几 效资产；盂独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化。 种可供企业参考的并购纳税筹划思路与方法： 2. 根据《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得 1.根据税法规定，企业可以选择并购国有大中型企业通 税问题的通知》（国税发［2000］119号）的规定，企业合并时， 过主辅分离和辅业改制分流出的企业，安置该企业的富余人 在通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让，处置全部 员和接受资产，就可以享受到免除3年所得税的优惠政策。 资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税；被合并企业以 2. 高利润的企业可以考虑并购亏损企业，利用被并购企 前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补；合并企业接受被合 业以前年度未弥补亏损来冲减企业的高额利润，从而达到减 并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成 轻企业税负的目的。 本。合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司 3.从纳税筹划角度出发，将被并购企业设立为并购企业 股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得 的分公司（非法人），那么无论是总公司还是分公司，任何一方 或损失。但是当合并企业支付给被合并企业或其股东的收购 有亏损，都可以用另一方的盈利来弥补，从而获得税收抵免。 价款中，除合并企业股权以外的现金，有价证券和其他资产 4. 企业在并购过程中，应该考虑如何去合理控制非货币 （以下简称“非股权支付额”）不高于所支付的股权票面价值 性资产的支付比例。根据税法规定，如果货币性资产小于非货 （或支付的股本的账面价值）20%的情况时，当事各方可选择 币性资产20%的比例时，目标企业可以不用确认资产转让所 按下列规定进行所得税处理： 得，不用缴纳企业所得税；如果目标企业有以前年度未超过弥 （1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计 补期限的亏损，可由并购企业用以后年度获得的与目标企业 算缴纳所得税；被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税 资产相关的所得来弥补；目标企业的资产以账面净值作为计 事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补 价基础。如果货币性资产超过非货币性资产20%的比例时，目 期限，可由