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探析CPA非审计服务对审计独立性影响 　　一、非审计服务与审计独立性的内涵 　　1.CPA非审计服务的内涵。非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。由于中国审计市场发展时间短，大多数会计师事务所的主要业务仍是审计，但是随着经济的发展，市场竞争激烈，会计师事务所为增强竞争力逐步转向提供多元化的服务。 　　非审计服务的出现是注册会计师审计发展到一定阶段的必然产物，是市场发展与选择的产物。非审计服务涉及的领域和内容也越来越广泛，新兴的鉴证性服务和非鉴证性服务是CPA非审计服务拓展的主要领域。第一，新兴的鉴证服务相对于法定的审计服务而言。盈利能力增强，风险降低，是CPA非审计服务拓展的一个重要方向。CPA可以依靠自身独立、客观、公正的优势选择各种新兴的鉴证性服务。它主要包括网誉认证、系统认证、养老服务认证、企业业绩评价认证、风险评估鉴证、针对财务契约遵循的鉴证、执行司法诉讼中涉及的鉴证业务等。第二，非鉴证性服务包括会计服务、税收服务、内部控制、资金运筹、管理咨询等。其中咨询服务是企业需求量最大、也是非审计服务领域中非常具有潜力的增值服务。2.审计独立性的内涵。审计独立性是伴随着审计产生而存在的，是审计的灵魂。经济发展到一定程度，特别是股份制公司的产生，导致企业所有权与经营权分开，所有者需要独立的第三方监督经营者，即产生了以委托为基础的民间审计，也称独立审计或注册会计师审计。独立性是审计质量保证的重要因素之一。 　　《中国注册会计师审计准则》中对独立性的定义为：独立性是指注册会计师在执行审计服务，出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。所谓形式上的独立性，又称为外在”独立性、表面”独立性，指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。所谓实质上的独立性，又称内在”独立性、事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。审计独立性是实质独立与形式独立的统一。实质独立是根本，而形式独立是实质独立的保证。 　　二、非审计服务对审计独立性影响 　　独立性是审计的基础，影响审计独立性的因素主要分为经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。注册会计师在提供非审计服务品种时，首先要考虑非审计服务是否影响审计独立性。目前学术界有两种观点，一种认为非审计服务对审计独立性存在正面影响，该观点认为非审计服务能够加强注册会计师对被审计单位的了解，注册会计师更能够更有效地防范风险，查出被审计单位的错误及舞弊；非审计服务可以拓展专业人员的专业能力，导致审计时更多的得到本所专业人才的支持；非审计服务增强会计师事务所竞争力，注册会计师更容易保持独立。另一种观点认为非审计服务对审计独立性存在负面影响。本文的观点偏向于第二种观点。CPA非审计服务对审计独立性微观影响主要体现在：非审计服务收费带来的经济关系，非审计服务与审计服务冲突关系，非审计服务长期委托关系而导致的过度亲密，非审计服务本身降低注册会计师在公众心中独立身份。 　　1.非审计服务收费带来的经济关系及对审计服务产生外界压力。首先，由于非审计服务和审计服务都是收费的服务，注册会计师在向同一客户提供两种服务时，会进行博弈，选择成本低风险小而收费高的项目，在这些方面非审计服务比审计更有优势。与此同时，作为被审计单位的客户也会考虑注册会计师的这种需求，于是投其所好，提高非审计服务收费从而达到对审计项目施压的目的。因此非审计服务会导致会计师事务所对重大客户带来的经济利益产生依赖，亦会害怕失去客户而难以抵御可以的压力，影响其独立性。其次，被审计单位更换会计师事务所的成本较低，会计师事务所更加会因为怕失去审计客户而影响独立性。如果被审计单位将审计与非审计服务捆绑，那么对独立性的威胁更大。 　　2.非审计服务与审计服务冲突关系带来的自我评价影响。非审计服务与审计服务本身存在冲突主要是源于自我评价带来的不公正性。现代控制论有一个著名的假设：人不能独立评价自己的工作。”评价自我的工作是不可能没有偏见的。如有些非审计服务甚至可能将注册会计师置于管理者的位置，在进行审计服务时，扮演管理角色的独立审计师，可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易性质，从而影响其独立性。同时可知，如果审计服务不涉及非审计服务部分进行的，则对审计独立性影响则不是很大。 　　3.非审计服务长期委托关系而导致的过度亲密，形成的实质性的关联关系。密切的关系导致注册会计师在审计时会掺杂个人的感情从而导致其对审计服务判断失去独立性。亦有可能接受鉴证客户或重要员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待形成的关联关系。 　　4.非审计服务本身降低注册会计师在公众心中独立身份。即注册会计师没有做到形式上的独立，社会公众相信注册会计师可