政府整体财务报告编制的国际经验及其借鉴.pdfVIP

第 16 卷第 5 期 中南大学学报(社会科学版) Vol.16 No.5 2010 年 10 月 J. CENT. SOUTH UNIV. (SOCIAL SCIENCE) Oct. 2010 政府整体财务报告编制的国际经验及其借鉴 张曾莲 (北京科技大学经济管理学院，北京，100083) 摘要：政府整体财务报告能反映一级政府乃至一国的综合财务状况、运营成果和现金流量。西方各国编制政府整 体财务报告在很多方面运用了企业合并财务报告模型，各级政府报告实体的定义大多基于控制基础，同时注重了 协调合并报表与国家账户。借鉴这些经验，我国政府整体财务报告应以控制为基础，具体包括资产负债表、收入 支出表、现金流量表、预算执行情况表和附注等。编制程序宜逐级调整合并：各受控会计主体编制各自财务报表； 行政事业单位按部门逐级汇总；财政部门汇总形成本级行政单位财务报表和事业单位财务报表；财政总预算会计 将各受控会计主体的财务报表予以合并；上级政府将其下级政府的财务报表逐级汇总。 关键词：会计工作；财务报告；合并财务报告；财务报告编制程序 中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1672-3104(2010)05−0076−07 很多政府采用的会计和管理系统都是伴随着新公 革的积极推进者，其中一项重要的改革是引入政府整 共管理原则和方法的改进和发展[1] 。在新公共管理下， 体财务报告。各国引入的进程差异很大，其中英国最 决策有用信息观让位于公共受托责任信息观[2] 。通常 激进。 政府会计改革的目标是执行符合公认会计原则 我们看看各国政府整体财务报告的实际做法。 (GAAP) 的应计制财务报告，逐渐趋同于企业会计系 新西兰是首个采用政府合并财务报告的国家： 统。澳大利亚、新西兰和英国是最早整合政府和企业 1989 年的公共财政法案要求政府编制合并报表。最 两套会计系统的领导者[3] 。在学术文献上，很多学者 初，采用权益会计的国有企业和皇冠实体(Crown 仍呼吁谨慎地将企业会计运用到公共部门，以避免不 entities)包含在合并报表中。合并资产负债表包括国企 利的结果(Broadbent, 2008) 。西方国家通常在公共管理 和皇冠实体的净盈余和其他主体的净值。然而，2002 议程下，采用政府合并财务报告或者政府整体财务报 年 7 月后，新西兰合并报表的内容发生了变化，新的 [4] 告以获得政府政策财务影响的全球视野 。通常，政 合 并 报 表 采 用 完 全 线 性 合 并 会 计 基 础 (fully 府合并财务报告采用与企业合并财务报告一样的标准 line-by-line consolidated accounting basis)(即购买法) 。 编制，但在哪些主体应包括在政府合并财务报告中和 年度财务报告必须包括所有皇冠实体的利益——所有 是否这些报表是必要的这两个问题上，没有达成一致 的国企、议会的所有部门、新西兰储备银行和其他被 [5] 意见 。欧洲很多国家采取了初步措施，例如，德国、 控制的实体。但是，合并报表不包括地方政府，因为 法国和意大利(Grossi and Mussari,2008) 。本文从国际 地方政府不受中央政府控制。权益会计仍然被高校采 比较视角考察政府合并账户(Whole of government 用。合并报表由新西兰审计署审计。目前，皇冠实体 accounts, WGA)，为我国政府整体财务报告的编制提 采用等效于国际财务报告的新西兰准则(New