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第五章 营业税筹划 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税属流转税的一种。 二、纳税义务人 （一）一般规定 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人 1. 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 3. 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 4. 单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 5. 分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 三、营业税的征税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。 在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 四、税目、税率 （一）税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目： 1. 交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4. 邮电通信业 5. 文化体育业 6. 娱乐业 7. 服务业 8. 转让无形资产 9.销售不动产 （二）税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为： 1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。 2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％ 3.娱乐业执行5％—20％的幅度税率 从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。 五、应纳税额的计算 营业税应纳税额计算的公式： 应纳税额=营业额×税率 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额： 1） 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 2） 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 3） 按下列公式核定： 　　营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 六、特殊经营行为的税务处理 （一）兼营不同税目的应税行为 分别核算； 未分别核算的，从高适用税率。 （二）混合销售行为 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 （三）兼营非应税劳务与货物 分别核算； 不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税，不征收营业税。 七、税收优惠 （一）起征点 营业税起征点的适用范围限于个人。 营业税起征点的幅度规定如下： 1） 按期纳税的，为月营业额1000－5000元。 2） 按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 （二）下列项目免征营业税： 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍所，殡葬服务。 2.残疾人员个人为社会提供的劳务。 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆