第三章_金融资产.ppt

第三章 金融资产 主要内容：非金融企业金融资产的分类；各类金融资产的会计处理 学习目的与要求：了解金融资产的分类，掌握金融资产会计核算 难点：持有至到期投资的实际利率法 重点：各类金融资产的确认与计量 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义与特征 金融资产：以价值形态或金融工具形式存在的资 产（货币、债券、股票等。参见教材37页） 实物资产：以实物形态存在（存货、固定资产等） 无形资产：以非实物形态存在（专利权等） 是一种权利凭证（合同或承诺文件） 能直接产生货币收入 二、金融资产的分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（即交易性金融资产及其他） 2、持有至到期投资 3、贷款和应收账款 4、可供出售金融资产 分类依据：自身特点、持有意图、管理要求 分类意义：影响资产计量、利润计算 第二节 交易性金融资产 一、界定与特点 1.界定：以短期交易、获取差价利益为目的而持有的债券、股票、基金、权证、期货等 特点：价格变动大、有公开市场、交易频繁 2.会计处理基本原则 （1）以公允价值计量 （2）价值变动计入当期损益 科目：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 二、取得交易性金融资产的初始确认与计量 1、符合确认的三个条件之一 2、交易性金融资产确认后，不能再分类为其 他类型金融资产，也不能由其他类型转入 3、交易性金融资产的成本：交易价 4、支付的交易费用：作为投资收益减少 （不计入成本） 5、已宣告但尚未发放的利息或股利，作为应 收股利、应收利息独立核算，不计入成本。 应收股利的形成 应收利息的计算 2007年1月1日购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，面值1000元，票面年利率 10%，按年计息，到期一次还本。购买价格1150元，其中包含2006年已到期未支付的利息。假定无交易费用。 应收利息=1000×10%=100（元） 交易性金融资产成本=1150-100=1050（元） 借：交易性金融资产——成本 买价-应收股利 （或应收利息） 投资收益 交易费用 应收股利 已宣告未发放股利 （或应收利息） （或已到期未支付利息） 贷：银行存款 付款额 例：买入5000股某股票每股8元。支付手续费等280元。 三、持有期间后续计量 （一）持有期间宣告发放股利或期末计提利息 1、持有股票，宣告发放现金股利日： 借：应收股利 贷：投资收益 2、持有债券，债券利息计息日： 借：应收利息 贷：投资收益 实际到账时从应收股利（利息）转入银行存款 （二）资产负债表日按公允价值反映 要点之一 期末：交易性金融资产账面余额=其公允价值 要点之二 差额计入公允价值变动损益，属未实现损益，计 入利润表。 会计处理 市价上升时：按公允价值-账面余额之差 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 市价下跌时作相反分录。 注意：对公允价值变动的理解 期末某公司交易性金融资产公允价值为1200元，交易性金融资产——成本账面余额为1000元，交易性金融资产——公允价值变动有借方余额60元，则期末账务处理： 借：交易性金融资产——公允价值变动 140 贷；公允价值变动损益 140 四、出售交易性金融资产 1、注销交易性金融资产账面余额 2、结清“公允价值变动损益”账户 3、计算差额=投资收益 借：银行存款 实收款 借或贷：公允价值变动损益 账面额 贷：交易性金融资产 账面额 借或贷：投资收益 差额 6月1日购入时： 借：交易性金融资产——成本 800 000 投资收益 2 800 贷：其他货币资金 802 800 6月20日确认应收现金股利 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 6月25日收到现金股利 借：其他货币资金 50 000 贷：应收股利 50 000 6月30日按公允价值反映 借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000 贷：公允价值变动损益 60 000 7月5日出售时 借：其他货币资金