谈会计与所得税法的对接与协调——从企业接受非货币性资产捐赠的核算谈起分析.pdfVIP

财政税收 谈会计与所得税法的对接与协调 从 企 业接 受非 货 币性 资 产 捐赠 的核 算 谈 起 许 昌职业技术学院 张遂华 摘【 要】对于企业接受捐赠的核算企业会计制度及准则的规定有过多次修改，这种改变主要反映在对接受捐赠资产计缴 所得税的方法上 ，究其原 因主要 基于所得税法 的历 次修 改。我国的企业会计制度及准 则与税 收法规对收入 、费用 的确认和计 量上有着不同的规定 ．两种制度保持相对独立 ，导致企业在所得税的核算上历史地存在矛盾 。然而两种制度在保持基本分离 的 同时也存在 相互的协调和对接 。 [关键词】捐赠 会计制度和准则 所得税法 企业接 受捐赠 的资产包括货 币性资产和非货 币性资产。所得税法 则规定 ．企业接 受捐赠取得 的资产 ．应按会计 制度及相关准则 的规定 规定 ，企业接受捐赠的货 币性资产 ．须并入当期的应纳税所得 ，按其入 确定其人账价值 。同时 ．企业按税法规定确定 的接受捐赠资产的人账 账价值计算缴 纳企业所得税 ：而对 于企业 接受捐赠的非货 币性 资产 ． 价值在扣除应交纳 的所得税后 ，计人资本公积 ，即对接受捐赠的资产 。 税法规定 的人账价值和按会计制度及会计准则规定确定 的人账价值 不确认收入 ，不计入企业接受捐赠 当期 的利 润总额 。企业 接受捐赠的 不同，所得税计缴规定也有不 同。由于对于企业接受捐赠的货 币性资 固定资产 ，可按税法规定扣除其所计提的折旧。 产 ．税法规定 的人账价值 即计税价值 和会计 准则及会计制度规定 的入 根据所得税法的上述变化 ，企业会计制度对于接受捐赠非货 币性 账价值是相 同的 ．皆为实际 收到的货 币性 资产的金额 ．不 存在所得 税 资产 的核算 ，本次调整最明显标志设置 了 “待转 资产价值 ”科 目。企业 计缴 的调整 接受非货币性资产捐赠时按确定的入账价值 ，借记 “库存商品”、“固定 资产 ”、“无形资产 ”、“长期股权投资”科 目，按税法规定的计税价值贷 一 、 会计与税法的第一次对接 记 “待转资产价值一接受捐赠非货币性资产价值”科 目．按应支付 的相 1997年 国家税务总局下发的财税字 [1997177号文件 中有关规定 ： 关税 费．贷记 “银行存款”等科 目；一般纳税人如涉及可抵扣 的增值税 纳税人接受捐赠的实物资产 ，不计入企业 的应纳税所得。企业 出售该 进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额 ，借记 “应交税金——应交增 资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠 时的实物价格 ， 值税f进项税额)”科 目。同时，企业按税法规定确定 的接受捐赠资产 的 应 以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得 ：若 出售或清 人账价值在扣除应缴纳的所得税后 ，计人资本公积 。不计入企业接受 算价格高于接受捐赠时的实物价格 ．应 以出售 收入扣 除清理费用后 的 捐赠当期的利润总额。 余额计入应纳税所得或清算所得 ，依法缴纳所得税 例 、某企业 2005年接受捐赠材料一批 ，发票上注 明价款 10000 根据税法的这些规定 ，企业会计制度规定企业接受 的非货币资产 元 ，税金 1700元 ：接受捐赠不需安装 的设备一台，发票上注 明价款 捐赠时，应当按照确定的价值 ，借记 “库存商品”、“固定资产”、“无形资 100000元 。税金 17000元 ，企业另支付运杂费 1000元 。接受捐赠原材 产”、“ 期股权 投资”等科 目．按应支付 的相关税 费．贷记 “银行存款” 料按税法规定的入账价值包含材料价款和进项税 ，合计 为 117000元