舞弊风险和其评估研究.pdfVIP

舞弊风险及其评估研究 杨月李艳红慈映涵王喜 【摘要】近年来，公司内部各类舞弊事件层出不穷，给公司带来经济损失的同时，也损 害了个人投资者的利益，以及整个金融市场和社会的整体利益。为此，完善公司内部控制、 减少舞弊风险的要求日益增长。但舞弊可能采取多种形式，面对舞弊的威胁，公司应考虑开 展常规性的舞弊风险评估，建立完善的内部舞弊风险评估机制，以此来减少舞弊损失和防止 未来可能出现的灾难性后果。 【关键词】舞弊风险评估防范 一、绪论 舞弊是现今各类企业所面临的一个普遍问题，它给公司经营带来了巨大的风险，如果不 能积极的识别和控制舞弊风险，成功经营的公司也可能毁于一旦。即使公司能够侥幸躲过一 劫，重大舞弊事件的曝光也会严重影响公司的声誉，使公司从此无法在市场立足。应该说在 现今国际竞争的环境下，没有公司可以对舞弊问题置之不理。 舞弊会严重消耗公司的财务资源，精确查找并发现公司的舞弊问题或潜在的舞弊风险能 够有效的节约公司经营管理成本。正方两方面的案例都能有效说明这一问题：实践中，一些 保险和信用卡公司，通过识别出自身存在的重大舞弊风险，有效减少了内部消耗，使自已在 竞争中处于有利地位，而那些长期忽视舞弊风险的公司，极易被已经采取措施并降低舞弊成 本的竞争对打败。事实上，舞弊风险是普遍存在的，但却经常被管理者忽视。现在舞弊现象 非常普遍，以至于只有大规模舞弊事件才会引起人们的关注。任何企业，如果没有有效预防 舞弊风险，都将越来越容易受到舞弊问题的伤害。 在当今市场环境下，面对舞弊的威胁，公司应建立完善的内部舞弊风险评估机制，充分 发挥内部审计在评估舞弊风险过程中的重要作用。所谓舞弊风险评估，是指专家和客户或雇 主通过回答一系列预设的问题(这些问题旨在帮助公司放大风险)，由此开始进行风险评估 的制度。该工具成功应用的关键是，客户或雇主应该选择公司内了解其运作的人(如管理人 员和内部审计人员)，和舞弊调查专家一起工作。完成所有问题后，专家和客户或雇主应该 审查评估的结果，达到以下目的：确定潜在的、内在的舞弊风险；评估识别舞弊风险发生的 可能性和显著性；评估哪些人员和部门最有可能实施舞弊行为，并且识别他们可能会用的方 法；确定并且把现有的预防和检测措施与其控制的舞弊风险一一对应；评估确定的这些控制 是否有效并且高效的运作；确定和评估由于控制无效或缺乏控制而残留的舞弊风险；针对残 留的舞弊风险提出对策。2 下面笔者将主要通过整理和研究具体的舞弊风险评估工具，指出在现代公司治理中应注 中国政法大学民商经济法学院经济法专业2叭2级硕士研究生，导师张苏彤教授。 (美)鲍尔·兹科蒙德著，夏青编译：《评估舞弊风险的四个步骤》，载《中国内部审计》2011年第2期。 l33 意的问题和采取相关措施，为防范和应对公司舞弊做进一步探讨和介绍。 二、员工舞弊及其总体应对措施 (一)建立防止员工舞弊的内部控制机制 员工是公司经营业务的实际操作者，不诚信的员工经常对内部控制薄弱的公司盗窃或实· 施其他舞弊行为，增加公司营业成本甚而造成重大经济损失。因此，良好的总体内部控制机 制是对来自员工舞弊的最好防护。总的说，良好内部控制制度的建立应贯彻对员工职责分离 的要求，具体体现在如下几个方面。 公司首先应制定一个岗位说明，除了阐明员工的职责外，还需说明哪些不在员工的职责 之内，员工履行岗位说明以外的职责则代表他踏入禁区。此外应建立一个组织结构图，为员 工提供一个关于公司的职责划分、管理水平和层报关系的说明。一旦公司缺乏明确的组织职 能，可能会导致员工的困惑与沮丧。公司还应该制定书面的会计政策和程序(包括与舞弊相 关的)，并应编辑存档、落实，将其传达给员工。为了保障资产安全和财务报告的真实性， 公司应制定和实施关于如何开始、授权、记录和审核财务往来的政策。 正式的职业道德说明对预防和威慑及发现舞弊行为至关重要，一个正式的职业道德声 明，包括：(1)认定不道德行为；(2)声明惩罚不道德行为；(3)提供关于举报不道德行为 的信息。公司应记录并落实舞弊政策和程序，说明以下问题：(1)舞弊行为的认定，(2)对 舞弊行为的惩罚，(3)舞弊行为的举报。而且，实施舞弊和职业道德政策的责任应该分配给 一个具体的高级管理人员。 所有员工应接受公司的职业道德和反舞弊政策的培训，并签署接受培训和了解政策的确